Амортизация опалубки в смете
Специалисты–сметчики разделяются во мнении относительно процедуры документального учета опалубки. По мнению одних, комплект опалубки является единым инвентарным объектом (ИО) и должен отражаться в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 п. 4, регламентирующими «Учет основных средств». Согласно предписанным нормам ИО — есть ничто иное, как комплекс принадлежностей, требуемых для выполнения определенных функций. В данном случае к «комплексу» можно отнести щиты, замки, подкосы и прочие основные и вспомогательные элементы, требуемые для создания монолитной конструкции.
Специалисты разделяются во мнении относительно сметы по амортизации опалубки
Противники данного метода учета считают, что опалубка и все её части являются спецоснасткой и подлежат соответствующему учету. В №135н «Методических указаний» четко оговорено, что «… технические средства, требуемые для типовых работ, не могут учитываться в качестве специальной оснастки, к таковой можно отнести исключительно ТС требуемые для проведения технологических операций, не классифицированных как стандартные…». Согласно данному определению опалубки универсального типа не могут рассматриваться в качестве спецостнастки.
Амортизация опалубки по ГЭСН
Пункт 1.19 ГЭСН 81-02-06-2001 предусматривает начисление амортизации по многоразовым опалубкам. В данном стандарте комплект опалубочных элементов фигурирует в качестве инвентарного объекта, что предполагает право списания, затраченных на его покупку средств, путем амортизационных начислений. В виду отсутствия экономической эффективности отдельных частей опалубочной системы, нет оснований считать каждый из элементов отдельным ИО.
Амортизация опалубки по ГЭСН пункт 1.19
При необходимости замены составных частей системы по причине их износа или порчи, приобретённые аналоги нельзя рассматривать как отдельные объекты, подлежащие инвентаризации. Стоит также отметить, что стандартами не предусмотрено точных сроков эффективного использования элементов опалубки, подпадающих под классификацию амортизируемого имущества. В ФЕР и ГЭСН имеются специальные формулы, применение которых актуально для расчетов суммы амортизационных отчислений по различным видам опалубки.
Расчет амортизации опалубки
Произвести сметные расчеты и включить в них амортизацию опалубочной системы помогут формулы, каждая из которых актуальна для определенного типа опалубки:
Х=а*в*с*1,2/у, где
Х – расчетная сумма амортизации;
а – суммарная площадь комплекса конструкций, подлежащих бетонированию, либо высота скольжения, при работе с соответствующим типом конструкции;
в – общая масса опалубки, вычисляется по проектной документации или заводским документам каждого элемента системы;
с — стоимость опалубки;
у – норма оборачиваемости опалубки из металла (тех. данные на комплектацию).
Х= (в*v/j + м*w/z) *а*1,2, где
Х – расчётная сумма амортизации;
а – суммарная площадь комплекса конструкций, подлежащих бетонированию, либо высота скольжения, при работе с соответствующим типом конструкции;
в – общая масса опалубки, вычисляется по проектной документации или заводским документам каждого элемента системы;
м – масса опалубки с учетом всех вспомогательных элементов, помноженная на стандартизированный измеритель П;
v – рыночная стоимость палубы, помноженная на стандартизированный коэффициент Р;
w – суммарная рыночная стоимость вспомогательных элементов;
j, z – норма оборачиваемости всех элементов конструкции опалубки, включая вспомогательные и крепежные элементы.
Расчет отчислений по амортизации опалубки не производится в случаях её аренды. Применяя несъемную опалубку в качестве альтернативы инвентарной, при расчетах применяются коэффициенты, приведенные в разделе №3 п.3.8 Тех. части. В данном случае амортизация не учитывается, вместо неё осуществляются расчеты по расходу элементов опалубки согласно проектным документам.
Примеры расчета амортизации приведены ниже.
Амортизация опалубки и налоговый кодекс
Амортизация опалубки и налоговый кодексНК РФ (п.1 и 3 статьи 259) говорит о двух методах расчета амортизации. Эти методы известны бухгалтерам как линейный и нелинейный. Чаще всего прибегают к методу линейного расчета нормы амортизации с учетом срока полезной эксплуатации оборудования, который в свою очередь индивидуален для каждого из компонентов. Основной трудностью для бухгалтеров является именно установление срока полезной эксплуатации, так как он устанавливается в соответствии с ТУ или рекомендациями производителя.
Имущество, исключаемое из состава амортизируемого
Организация в праве исключить определенное имущество из списка амортизируемого в следующих случаях:
Оборудование, не использующееся менее трех месяцев может быть включено в документацию, отражающую налоговые расходы в том случае, если у организации имеются веские доводы в пользу неэффективности и нецелесообразности эксплуатации упомянутого оборудования в указанный период. Также в амортизацию может быть включено запасное оборудование, эксплуатируемое в случаях выхода из строя или поломки основного комплекта.
Данные нормы регламентированы постановлениями и распоряжениями ФАС. Для исключения спорных моментов и возможных судебных издержек, рекомендуется аренда опалубки с заключением соответствующего договора, в этом случае налоговые вычеты и удержания производятся с суммы, установленной в качестве оплаты за услуги аренды оборудования.
Списание опалубки
Алюминиевая и стальная виды опалубки соответствуют требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», следовательно, это имущество должно отражаться на балансе в составе объектов основных средств.
Теоретически, бухгалтер может учитывать весь комплект опалубки как один инвентарный объект.
«Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций». При заливке монолитной бетонной конструкции, используются щиты в комплекте с подкосами, кронштейнами и замками, поэтому комплект опалубки соответствует понятию инвентарного объекта.
Примечание. Особые правила учета опалубки действующим законодательством по бухгалтерскому учету не установлены.
По мнению других специалистов, опалубку нужно учитывать как спецоснастку. В соответствии с Методическими указаниями N 135н спецоснасткой признаются технические средства, обладающие уникальными свойствами, предназначенные для выполнения нестандартных технологических операций. Не являются спецоснасткой средства труда для производства типовых видов работ. Универсальные опалубочные системы определению спецоснастки не соответствуют,
Амортизационные отчисления
Амортизационные отчисления по индустриальным многократно оборачиваемым опалубкам рекомендуется определять на основании следующих данных:
Средняя нормативная оборачиваемость опалубки
Опалубка со стальной палубой
Металлическая опалубка с палубой из водостойкой фанеры
Разборно-переставная мелкощитовая для перекрытий зданий возводимых в скользящей опалубке
Средняя масса индустриальных опалубок
| № п/п | Тип опалубки | Масса опалубки, т |
| 1 | Разборно-переставная мелкощитовая, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т | |
| для колонн | 0,1 | |
| для ригелей | 0,1 | |
| для стен | 0,2 | |
| для перекрытии | 0,11 | |
| 2 | Разборно-переставная мелкощитовая для перекрытий зданий возводимых в скользящей опалубке, т | 0,1 |
| 3 | Разборно-переставная крупнощитовая, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т | |
| для стен | 0,2 | |
| для перекрытий | 0,11 | |
| 4 | Объемно-переставная, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т: | |
| для стен | 0,22 | |
| для перекрытии | 0,11 | |
| 5 | Блочная, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т (для стен) | 0,18 |
| 6 | Скользящая, т | |
| на 1 м осевой линии стен | 0,318 | |
| на 1 м2 конструкций | 0,690 |
Размер амортизационных отчислений для включения в сметные расчеты определяются по формулам:
а) для металлической опалубки со стальной палубой:
б) для остальных типов опалубки:
А=(Р×Цтп/Нп + Мэ×Цтэ/Нэ)×П×1,2, где
В случае аренды индустриальной многократно оборачиваемой опалубки амортизационные отчисления в соответствующих нормах ГЭСН не учитываются. Затраты по арендным платежам определяются дополнительно на основании проекта организации строительства.
При применении несъемной опалубки (железобетонной, армоцементной, металлической, сетчатой и т.д.) взамен инвентарной оборачиваемой, к соответствующим нормам на опалубочные работы необходимо применять коэффициенты согласно раздела 3 п. 3.8. Технической части. При этом из норм исключается амортизация опалубки и добавляется расход материалов, изделий и конструкций несъемной опалубки по проектным и другим техническим данным.
Нормами настоящего сборника предусмотрен расход щитов опалубки и пиломатериалов из условия нормативной оборачиваемости щитов опалубки. В случаях, когда оборачиваемость опалубки невозможна (одноразовое применение опалубки) либо не соответствует нормативной оборачиваемости опалубки, размер затрат надлежит определять по индивидуальным сметным нормам с учетом фактического расхода элементов и деталей крепления опалубки.
Можно ли использовать эти формулы для целей бухгалтерского учета? В ПБУ 6/01, в п. 20 сказано, что срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:
Других требований к определению срока полезного использования объекта ПБУ 6/01 не ставит. При составлении ГЭСН 81-02-06-2001 и ФЕР-2001 специалисты руководствовались теми же условиями. Следовательно формулы расчета сумм амортизации вполне адекватны и бухгалтерия вправе применять их в работе. Однако, существует и другой вопрос: позволяет ли глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ начислять амортизацию по этим формулам?
То есть, амортизацию следует начислять в течение всего установленного организацией срока полезного использования объекта основных средств. Исключений из этого правила три:
Определив срок полезного использования объекта и рассчитав сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер амортизирует объект до полного списания его стоимости.
Налоговый учет
Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ не устанавливает особенностей учета опалубки и руководствоваться следует общими нормами. Известно, что имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. признается амортизируемым. Поэтому в целях налогового учета инвентарная опалубка включается в состав амортизируемого имущества.
Нормы амортизации
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ право выбора одного из двух возможных методов (линейный и нелинейный) начисления амортизации предоставлено организации. Наиболее распространенным является линейный метод, где норма амортизации определяется по формуле:
K = (l / n) x 100%, где:
Арбитражная практика
Поскольку доказательств, свидетельствующих о неправомерности действий предприятия, инспекция не представила, суд подтвердил обоснованность включения в расходы для целей налогообложения спорных сумм амортизации и признал решение инспекции о начислении недоимки по налогу на прибыль недействительным.
Выводы
В существует три варианта расчета сумм амортизационных отчислений.
Временная или частичная неэксплуатация
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
Т. о., амортизацию по временно неиспользуемым (менее 3 месяцев подряд) в производстве объектам можно включать в налоговые расходы. Минфин считает возможным учесть в составе расходов суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в течение месяца от 10 до 40% времени, при условии подтверждения экономической целесообразности такого режима эксплуатации (Письмо от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645) и амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе и используемому только в периоды поломки аналогичного оборудования, учитывается в целях исчисления налога на прибыль (Письмо от 03.07.2006 N 03-03-04/4/114). В спорных ситуациях суды обычно поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС СЗО от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25, ФАС УО от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3 и др.).
Очевидно, что избежать рисков можно путем заключения договора аренды опалубки. В этом случае бухгалтер организации-подрядчика должен включать в расходы суммы установленной в договоре арендной платы.
Опалубка: проблемы бухгалтерского и налогового учета
Глава из книги «Годовой отчет. Строительство-2006»,
Нормативное регулирование
Прежде чем давать рекомендации по организации бухгалтерского учета и говорить о способе признания расходов для целей налогообложения прибыли, рассмотрим некоторые общие понятия. В дальнейшем читатель убедится, что разные виды опалубки требуют особого подхода к ее учету. Конечно, бухгалтер строительной организации не должен быть еще и инженером. Тем не менее, чтобы сориентироваться в ситуации и выбрать оптимальный вариант учета затрат, нужно иметь о ней общее представление. Поэтому обратимся к теории.
Начнем с Постановления Госстроя РФ от 22.05.03 № 42, утвердившего два государственных стандарта РФ «Опалубка. Термины и определения. ГОСТ Р 52086 2003» и «Опалубка. Общие технические условия.ГОСТ Р 52085 2003» (далее – Стандарт). В соответствии со Стандартом под опалубкой понимают конструкцию, представляющую собой форму для укладки и выдерживания бетонной смеси, состоящую из формообразующих, несущих, поддерживающих, соединительных, технологических и других элементов, таких как щит, стойка, подкос, балка и т.д. Монолитными считаются бетонные и железобетонные конструкции, бетонирование которых осуществляется непосредственно на месте их проектного положения.
Пункт 1.1 Стандарта выделяет:
– опалубку для возведения монолитных бетонных и железобетонных конструкций;
– опалубку разового применения для уникальных и индивидуальных монолитных конструкций.
В свою очередь, опалубка для возведения монолитных конструкций делится на типы в зависимости от ее устройства, применения, материала, использованного для ее изготовления, а также от вида бетонируемых конструкций и т.д.
Монтажом называют сборку и установку отдельных элементов в рабочее положение опалубки. Соответственно, снятие (демонтаж) опалубки после бетонирования именуется распалубкой. Если распалубка не производится, значит, использовалась несъемная опалубка. Типов опалубки очень много. Она бывает стальная, пластиковая, деревянная, комбинированная, утепленная, неутепленная, греющая, подъемная, катучая, скользящая, пневматическая, стационарная и т.д. Однако, на наш взгляд, для бухгалтера важен, прежде всего, показатель оборачиваемости опалубки. Стандарт понимает под оборачиваемостью количество использования опалубки (циклов бетонирования), определенное на основе опыта статистических данных или расчетным методом. В зависимости от оборачиваемости различают опалубку:
– разового применения, например, несъемная или для уникальных, неповторяемых конструкций;
– инвентарную (опалубка многократного применения).
Другим немаловажным для бухгалтера показателем является ремонтопригодность, которая характеризует возможность и удобство восстановления работоспособного состояния элементов опалубки путем технического обслуживания и ремонта.
Все типы опалубки в зависимости от оборачиваемости и точности изготовления и монтажа подразделяются на классы: 1-й, 2-й и 3-й. При этом количество циклов возможного использования опалубки может различаться не только для каждого класса, но и для отдельных элементов опалубки. Таким образом, оборачиваемость формообразующих элементов опалубки и оборачиваемость поддерживающих и несущих элементов могут не совпадать. Например, согласно таблице 2 Стандарта количество оборотов блочной и объемно-переставной опалубки различается только по классам и одинаково для ее составных частей. В то же время количество раз нормативного использования других типов опалубки отличается для ее отдельных элементов. В целом оборачиваемость колеблется от 5–10 до 400–500 оборотов.
Есть еще один документ, на который необходимо обратить внимание –
«ГЭСН-2001. Государственные элементные сметные нормы на строительные работы. ГЭСН 81-02-06-2001» (утверждены Постановлением Госстроя РФ от 26.04.2000 № 36). Эти нормы предназначены для определения потребности в ресурсах (затраты труда рабочих, строительные машины, материалы) при выполнении работ по возведению монолитных бетонных и железобетонных конструкций в промышленном и жилищно-гражданском строительстве и составления сметных расчетов (смет) ресурсным методом. ГЭСН 81-02-06-2001 обязаны применять все предприятия, осуществляющие капитальное строительство с привлечением бюджетных средств. Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств организаций и физических лиц, ГЭСН 81-02-06-2001 носят рекомендательный характер. В пункте 1.19ГЭСН 81-02-06-2001 приведены формулы расчета сумм амортизационных отчислений по индустриальным многократно оборачиваемым опалубкам.
специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг), в составе специнструмента и спецприспособлений не учитываются (п. 4Методических указаний № 135н).
Теперь, вооружившись теорией, попробуем дать практические рекомендации.
Опалубка для уникальных, неповторяемых конструкций
Название этого вида опалубки созвучно приведенному выше определению спецприспособлений, имеющих индивидуальные (уникальные) свойства. Вести учет такой опалубки бухгалтер должен по правилам Методических указаний № 135н. До передачи в производство спецоснастка отражается в составе оборотных активов на счете «Материалы», субсчет 10 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Согласно п. 20 Методических указаний № 135н и Плану счетов бухгалтерского учета при передаче опалубки в эксплуатацию ее стоимость списывается с кредита этого субсчета в дебет субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». По кредиту данного субсчета 10 11 отражается погашение (перенос) стоимости специальной оснастки на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости опалубки при досрочном выбытии – в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Дебет 20 Кредит 10-11 – отражено погашение стоимости спецоснастки;
Дебет 91-2 Кредит 10-11 – списана остаточная стоимость спецоснастки при ее досрочном выбытии.
Операции оформляются с использованием унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (формы № М-8, М-11 и М-15).
По мнению специалистов, организация исходя из особенностей технологического процесса производства продукции (работ, услуг) самостоятельно может установить в своей учетной политике перечень видов имущества, которые включаются в состав спецоснастки. Такие перечни можно оформить и отдельными приказами руководителя, а в учетной политике сделать общую ссылку на эти приказы.
Пунктом 24 Методических указаний № 135-н разрешено списывать стоимость спецоснастки одним из двух способов:
– пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
При этом установлено, что для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), рекомендуется применять первый вариант. Кроме того, в п. 25Методических указаний № 135-н указано, что стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент передачи ее в производство (эксплуатацию). Поэтому выбранный способ списания стоимости опалубки для уникальных конструкций бухгалтер должен закрепить в учетной политике организации.
Затраты организации на ремонт и обслуживание специальной оснастки (например, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29Методических указаний № 135-н).
При выборе первого варианта бухгалтер может столкнуться с проблемой трудоемкости учетных работ. Мы выяснили, что опалубка состоит из отдельных элементов, которые могут иметь разные сроки использования. Чтобы избежать этих трудностей, можно воспользоваться п. 43Методических указаний № 135-н, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам. В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер. Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом организацией устанавливается единый для всего комплекта срок полезного действия исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг), а все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специальной оснастки первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев, не являющейся амортизируемым имуществом, признаются косвенными материальными расходами (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 и ст. 318 НК РФ). Стоимость такой оснастки включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию, то есть в данном случае в том же порядке, что и в бухгалтерском учете. В налоговом учете бухгалтер также может учитывать опалубку по укрупненным комплектам. Правда, чтобы избежать претензий налоговиков по суммам амортизации, срок полезного использования такого комплекта придется устанавливать исходя из срока использования того предмета, который применяется дольше других.
Несъемная опалубка
Такая опалубка состоит из щитов (панелей, блоков, пластин), остающихся после бетонирования конструкции и инвентарных поддерживающих элементов. На наш взгляд, несъемные щиты организация может учитывать на счете 10 8 «Строительные материалы». При списании их на себестоимость продукции (работ, услуг) в дебет счета 20 «Основное производство» бухгалтер должен руководствоваться нормами расхода по проектным и другим техническим данным (см. п. 1.19 ГЭСН 81-02-06-2001). Документальное оформление, отражение операций в бухгалтерском учете и признание расходов для целей налогообложения прибыли производится так же, как и в отношении других строительных материалов. При этом несъемные элементы опалубки, по нашему мнению, нельзя считать прямыми расходами, поэтому их стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они фактически использованы при выполнении работ на стройплощадке (без распределения на остатки незавершенного производства).
Вторая составная часть такой опалубки – инвентарные поддерживающие элементы. Они используются неоднократно и не соответствуют приведенному выше определению специальной оснастки. Таким образом, бухгалтеру исходя из стоимости этих элементов и длительности срока их применения необходимо определиться, являются ли они объектами ОС и вправе ли организация воспользоваться нормой п. 5 ПБУ 6/01«Учет основных средств» о том, что активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Напомним, что выбранный предприятием лимит должен быть закреплен в учетной политике.
Многократно оборачиваемая опалубка
Данный вид опалубки применяется значительно чаще рассмотренных выше, поэтому учет затрат на ее приобретение и использование мы рассмотрим подробнее. Эта опалубка эксплуатируется в течение нескольких лет. Комплект может стоить несколько миллионов рублей. Поэтому понятно, насколько важно правильно организовать ее учет, ведь риски в данном случае возникают не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество (если активы отражены не по дебету счета 01 «Основные средства», а на счете 10 «Материалы»). Такие опалубочные системы являются универсальными, применяются для различных архитектурных конструкций. В комплект входят унифицированные составные части, которые используются в различных сочетаниях. При этом независимые от объекта системные детали опалубки могут дополняться спецдеталями с привязкой к конкретной монолитной конструкции.
По мнению некоторых специалистов, и этот вид опалубки нужно учитывать как спецоснастку. Автору данное утверждение представляется ошибочным. Выше мы отмечали, что в соответствии с Методическими рекомендациями № 135н спецоснасткой признаются технические средства, обладающие уникальными свойствами, предназначенные для выполнения нестандартных технологических операций. Не являются спецоснасткой средства труда для производства типовых видов работ. Понятно, что универсальные опалубочные системы определению спецоснастки не соответствуют, поэтому нет оснований для их отражения на счете 10. Это имущество, на наш взгляд, полностью отвечает определению основных средств. Следовательно, перенесение затрат на себестоимость выполненных работ должно производиться посредством начисления амортизации. Этот вывод подтверждается и пунктом 1.19 ГЭСН 81-02-06-2001, где указано, что по индустриальным многократно оборачиваемым опалубкам начисляется амортизация (см. раздел «Нормативное регулирование»). Отметим, что в Постановлении Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» поименована «опалубка скользящая», шифр 42007, норма амортизационных отчислений – 22,0%. Это также подтверждает ее принадлежность к основным средствам. Однако в настоящее время этот документ не применяется для целей налогообложения прибыли, да и сведений о других видах опалубки в нем нет.
Для целей налогового учета рассматриваемый вид опалубки признается амортизируемым имуществом. Значит, необходимо определиться с нормой амортизации. В большинстве случаев бухгалтеры стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет на предприятии. Поэтому, рассматривая вопрос о начислении амортизации, обратимся к положениям гл. 25 «налог на прибыль» НК РФ с тем, чтобы, определившись с налоговым учетом, использовать этот порядок и в бухгалтерском учете. Итак, в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%, где:
K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Понятно, что срок полезного использования опалубки определяется с учетом ее оборачиваемости, которая, как мы говорили выше, может отличаться для отдельных элементов, входящих в комплект. В связи с этим именно установление срока полезного использования становится основной проблемой для бухгалтера. Какие требования по этому вопросу содержатся в гл. 25 НК РФ?
Обратившись к ОКОФ (см. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013 94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359), в разделе «Машины и оборудование» мы найдем строку «Опалубки», код 14-2924243. Теперь необходимо проверить, включен ли этот код в Классификацию № 1. Позиция «Опалубки» (код 14 2924243) не поименована ни в одной из амортизационных групп Классификации № 1, поэтому организация при определении срока полезного использования должна руководствоваться п. 5 ст. 258 НК РФ. Вместе с тем ни в технических условиях, ни в рекомендациях организаций-изготовителей не установлен срок службы комплекта опалубки, можно выяснить только его нормативную оборачиваемость.
На вопрос о том, как поступать налогоплательщику в случае отсутствия наименования объекта в Классификации № 1 и рекомендаций завода-изготовителя, ст. 258 НК РФ ответа не дает. По мнению некоторых специалистов, организация не может уменьшать прибыль на суммы амортизации, начисленной по таким объектам ОС. С такой точкой зрения нельзя согласиться, ведь имущество используется в деятельности, связанной с получением дохода. Другие специалисты считают, что в данном случае необходимо обратиться за дополнительными разъяснениями в компетентные органы (Минэкономразвития и Минфин РФ). Однако в настоящее время рекомендации для налогоплательщиков отсутствуют. Наконец, третья группа специалистов придерживается мнения о том, что рассчитывать суммы амортизации надо исходя из показателя оборачиваемости. Как произвести расчет, если, как мы говорили выше, число оборотов для отдельных составляющих элементов может различаться? Считать амортизацию по каждому из таких элементов – слишком трудоемкое занятие. Усреднить показатель оборачиваемости и применить его к комплекту опалубки в целом – тоже проблематично, ведь непонятно, как определить этот средний показатель.
Среди действующих нормативных актов нам удалось найти один, который содержит методику расчета амортизационных отчислений.
