О налогообложении иностранных счетов (FATCA/CRS)
В связи с принятием Федерального закона от 27.11.2017 №340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний» лица, заключающие с банком договор, предусматривающий оказание финансовых услуг, обязаны представлять в банк информацию, позволяющую установить их налоговое резидентство, в отношении самих себя, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих.
В случае непредставления лицом, заключающим с банком договор, предусматривающий оказание финансовых услуг, информации, запрашиваемой в соответствии с настоящей главой, банк вправе отказать в заключении такого договора с этим лицом.
В случае непредставления клиентом, имеющим действующие договоры, предусматривающие оказание финансовых услуг, запрашиваемой банком информации, позволяющую установить их налоговое резидентство, банк вправе отказать в совершении операций, осуществляемых в пользу или по поручению клиента, либо расторгнуть в одностороннем порядке договор, предусматривающий оказание финансовых услуг.
Формы самосертификации для определения налогового резиденства
Налогообложение иностранных счетов в соответствии с требованием законодательства FATCA
Банк является участвующим финансовым институтом (Participating FFI) в рамках Закона о налогообложении иностранных счетов США (FATCA). Банку присвоен индивидуальный идентификационный номер участника (GIIN — Global Intermediary Identification Number) — ZDFUFB.00000.LE.643.
В соответствии с пп. 3 ст. 2 Федерального закона от 28.06.2014 №173-ФЗ «Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» в банке были утверждены следующие документы:
В соответствии с требованиями FATCA, банк обязуется выполнять требования по идентификации клиентов, сбору и передаче предусмотренной Федеральным законом от 28 июня 2014 г. №173-ФЗ «Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об Административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (Федеральный закон №173-ФЗ) информации о клиентах уполномоченным государственным органам Российской Федерации, а также иностранному налоговому органу, включая Internal Revenue Service of the United States (Федеральную налоговую службу США) и (или) иностранным налоговым агентам, уполномоченным иностранным налоговым органом на удержание иностранных налогов и сборов.
В связи с этим, в соответствии со ст. 2 Федерального Закона №173-ФЗ ПАО «АК БАРС» БАНК рекомендует клиентам:
Если клиентом — физическим лицом или индивидуальным предпринимателем дан хотя бы один положительный ответ на вопросы в Анкете, а клиентом — юридическим лицом дан любой ответ на вопросы в Анкете, ему необходимо документально подтвердить или опровергнуть предположение об отнесении его к категории клиентов — иностранных налогоплательщиков, посредством предоставления в банк одной из форм в соответствии с требованиями FATCA (W-8BEN, W-8BEN-E, W-9, W-8IMY и W-8ECI), а также предоставить в банк подписанное Согласие банку на обработку персональных данных (открыть Согласие банку на обработку персональных данных).
Выбор формы для заполнения зависит от статуса налогоплательщика, к которому относится клиент.
FATCA/CRS
Общая информация
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) — это Закон США «О налогообложении иностранных счетов». Целью данного закона является противодействие уклонению от налогообложения в США доходов американских налогоплательщиков, полученных через финансовые институты за пределами США.
ОТП Банк (далее — Банк) прошел процедуру регистрации в Налоговой службе США в статусе финансового института, соблюдающего требования FATCA (Participating Foreign Financial Institution, PFFI).
Банку присвоен индивидуальный идентификационный номер (GIIN): UH5299.00005.ME.643.
Банк принял на себя обязательство в полной мере соблюдать требования FATCA в установленный законом срок. Это означает, что Банк в некоторых случаях обязан передать информацию о счетах, попадающих под действие закона FATCA, в Налоговую службу США (IRS).
В соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ утверждены критерии отнесения клиентов к категории налогоплательщиков США и способы получения необходимой информации.
Для определения вашего налогового статуса в соответствии с FATCA нам необходимо получить определенные документы.
Информация для клиентов — физических лиц
Настоящим информируем клиентов — физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и физических лиц, занимающихся в установленном законом РФ порядке частной практикой, заинтересованных в заключении договоров с Банком, о возможности раскрытия информации о своем статусе налогоплательщика США в целях FATCA.
Вам предлагается заполнить типовые формы Банка:
В рамках заполнения типовых форм от вас потребуется предоставление следующих дополнительных документов в зависимости от ваших ответов на вопросы типовых форм:
Заполненные формы и перечисленные выше документы (при наличии) вы можете передать сотруднику Банка по месту вашего обслуживания. В случае любых затруднений в процессе печати необходимых форм, пожалуйста, обратитесь в офис обслуживающего вас подразделения.
Информация для клиентов — юридических лиц
Настоящим информируем клиентов — юридических лиц, включая кредитные организации, заинтересованных в заключении договоров с Банком, о возможности раскрытия информации о себе для целей FATCA.
Вам предлагается заполнить типовые формы Банка. В рамках заполнения типовых форм от вас может потребоваться предоставление дополнительных документов в зависимости от ваших ответов на вопросы типовых форм:
Заполненные формы и перечисленные выше документы (при наличии) вы можете передать сотруднику Банка по месту вашего обслуживания. В случае любых затруднений в процессе печати необходимых форм, пожалуйста, обратитесь в офис обслуживающего вас подразделения.
CRS (Common Reporting Standard) – Стандарт по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах, разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития. CRS направлен на увеличение налоговой прозрачности и предотвращение глобального уклонения от уплаты налогов. Российская Федерация подтвердила свое участие в выполнении требований CRS в мае 2016 года.
12 мая 2016 года Федеральная налоговая служба (далее –ФНС) от имени Российской Федерации подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 года и тем самым взяла на себя обязательства приступить к международному автоматическому обмену финансовой информацией с 2018 года. Данное Соглашение означает, что Россия будет обмениваться информацией о счетах лиц, которые являются налоговыми резидентами иностранных государств, и в обмен получать информацию о счетах налоговых резидентов РФ, открытых за рубежом.
CRS в Российской Федерации реализован посредством принятия Федерального закона № 340-ФЗ от 27.11.2017г. и утверждения Постановления Правительства от 16.06.2018г. № 693.В целях CRS ОТП Банк (далее-Банк) обязан устанавливать налоговое резидентство клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, и предоставлять данные о клиентах, являющихся налоговыми резидентами иностранных государств (территорий) и их счетах в ФНС. Клиенты, в свою очередь, обязаны своевременно предоставлять информацию о налоговом резидентстве по запросу Банка.
Мы определяем Ваш статус «налогового резидента» на основании полученной от Вас информации. Банк не оказывает консультационные услуги по вопросам определения налогового резидентства согласно требованиям CRS. По данному вопросу можно обратиться к Вашему налоговому консультанту.
Получение от клиента необходимой информации осуществляется путем заполнения определенных документов Банка для целей выявления налоговых резидентов иностранных государств.
Информация для клиентов — физических лиц
Настоящим информируем клиентов – физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и физических лиц, занимающихся в установленном законом РФ порядке частной практикой (адвокаты, нотариусы и т.д.), заинтересованных в заключении договоров с Банком, о возможности раскрытия информации о своем статусе налогоплательщика в целях CRS.
В случае заключения нового договора каждый клиент должен предоставить информацию о своем налоговом резидентстве путем заполнения соответствующих блоков в формах документов Банка, предоставляемых клиенту в рамках заключения нового договора.
Вам предлагается заполнить типовые формы Банка:
Заполненные формы Вы можете передать сотруднику Банка по месту Вашего обслуживания. В случае любых затруднений в процессе печати необходимых форм, пожалуйста, обратитесь в офис обслуживающего Вас подразделения.
Информация для клиентов — юридических лиц
Настоящим информируем клиентов – юридических лиц, включая кредитные организации, заинтересованных в заключении договоров с Банком, о возможности раскрытия информации о себе для целей CRS.
Вам предлагается заполнить форму самосертификации в целях автоматического обмена финансовой информацией.
Заполненные формы Вы можете передать сотруднику Банка по месту Вашего обслуживания. В случае любых затруднений в процессе печати необходимых форм, пожалуйста, обратитесь в офис обслуживающего Вас подразделения.
Форма самосертификации клиента-юридического лица в целях автоматического обмена финансовой информацией
Обзор отличий требований CRS от FATCA
Уже более 3-х лет российские организации финансового рынка (ОФР) ведут активную работу по выявлению среди своих клиентов американских налогоплательщиков, последующему формированию и направлению отчетности о таких клиентах в Налоговую службу США. Данная деятельность обусловлена требованиями американского закона FATCA, который исполняют российские ОФР, подписавшие договор с Налоговой службой США. Ожидается, что в ближайшем будущем Российские ОФР должны будут исполнять, помимо FATCA, дополнительные требования по выявлению всех иностранных налогоплательщиков среди своих клиентов. Требования появятся с момента имплементации Стандарта по автоматическому обмену финансовой информацией (CRS/Стандарт), который будет реализован в связи с подписанием Россией Международного соглашения об автоматическом обмене финансовой информацией в мае 2016 года. 20 июля 2017 законопроект, внедряющий требования Стандарта, был внесен на рассмотрение в Государственную Думу. Ожидается, что документ вступит в силу с 1 января 2018 года.
В целом требования CRS и FATCA во многом очень схожи: например, оба режима базируются на KYC процессах, предусматривают деление клиентов на «существующих» и «новых», предполагают использование рекомендованных форм самосертификациии обязательную ежегодную отчетность и т.д. Тем не менее, у данных режимов существует множество различий, подробнее речь о которых пойдет дальше.
1. Режим CRS предусматривает существенно меньшее количество категорий клиентов.
2. Вероятно, самым главным отличием CRS от FATCA является способ имплементации режимов.
В случае с FATCA российские ОФР заключают договор напрямую с налоговой службой США и отчетность направляется непосредственно в иностранный налоговый орган. CRS в России будет имплементирован на уровне национального законодательства путем внесения поправок в Налоговый кодекс РФ и выпуском соответствующих подзаконных актов. Следовательно, российским ОФР не придется преодолевать возможные противоречия, которые вызваны различиями в требованиях FATCA, 173-ФЗ и иных требованиях российского законодательства. В связи с исполнением FATCA российские ОФР фактически вынуждены направлять FATCA-отчетность дважды: сначала отчетность подается в ФНС России в соответствии с требованиями 173-ФЗ, и только затем, если не было получено запрета от компетентных органов, отчетность направляется в налоговую службу США. Ожидается, что процедура направления отчетности в рамках CRS будет унифицирована путем направления отчетности в электронной форме через личный кабинет на сайте ФНС России.
3. Предполагаемый объем работы по идентификации клиентов в соответствии с требованиями CRS может быть существенно большим нежели работа, проделанная в соответствии с требованиями FATCA. В процессе идентификации по FATCA выявляют только американских налогоплательщиков, в рамках CRS необходимо выявить всех иностранных налогоплательщиков (при условии, что в России будет применен «широкий подход»). Также в CRS отсутствует порог для отсечки «существующих» клиентов физических лиц, идентификацию по которым проводить не обязательно, следовательно, абсолютно все клиенты физические лица должны быть проидентифицированы в соответствии с требованиями CRS.
4. Подходы к классификации клиентов в FATCA и CRS существенно различаются.
Например, требования CRS делят все трасты на 2 категории: «пассивная компания» или «финансовый институт». А инвестиционная компания из «неучаствующей» юрисдикции автоматически признается «пассивной» компанией.
5. CRS не предусматривает удержание 30% штрафного налога с определенных транзакций и клиентов, которые отказываются соблюдать требования, как это предусмотрено FATCA.
6. Помимо прочего, важным отличием двух режимов является требование относительно раскрытия конечных бенефициаров/контролирующих лиц «пассивных» компаний. Так, FATCA требует раскрывать лиц с долей владения/осуществления контроля от 10 и более процентов, тогда как CRS предусматривает раскрытие доли владения/осуществления контроля от 25 и более процентов.
В настоящей статье перечислены далеко не все различия, которые существуют в режимах CRS и FATCA, поэтому прежде чем внедрять требования CRS целесообразно максимально детально вникнуть в требования Стандарта и заранее соответствующим образом подготовить бизнес-процессы, ИТ-инфраструктуру, обучить персонал, разработать внутренние документы для должного внедрения требований CRS в организации. Кроме того, существует вероятность, что с момента принятия законодательства и релевантных подзаконных актов появятся дополнительные различия между режимами, и нужно быть готовым вовремя начать их исполнять.
Комплаенс FATCA и CRS в терминах автоматического обмена с РФ
Определение ключевых терминов автоматического обмена ОЭСР о КИК
Основные термины и новые требования режимов FATCA и CRS, применяемые в 2018 году при ведении международного бизнеса вне Российской Федерации
Глоссарий терминологии OECD и IMF
в применении Международных Инвестиций
Основные термины, с которыми российские предприниматели могут столкнуться в 2018-м году при ведении международного бизнеса, в частности, открытии счета или повторном прохождении комплаенса в банке в иностранном государстве, на английском языке.
Новые требования комплаенс режимов FATCA | CRS в отношении физических лиц и в отношении юридических лиц
Данные формы является подтверждением иностранного статуса Клиента Банка как бенефициарного владельца, физического лица или юридического лица для целей режима FATCA в соответствии с законодательством об иностранных налогоплательщиках (Foreign Account Tax Compliance Act) или самодекларацией отнесения налогоплательщика к конкретной задекларированной юрисдикции в налоговых целях (может быть более чем одна юрисдикция для одного конкретного налогоплательщика) для целей режима CRS G20 в соответствии со стандартами CRS.
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act)
Закон о налоговой отчетности США по зарубежным счетам (режим FATCA)
Форма W-8BEN-E включает в себя требование указывать налоговый номер компании и TIN номер (номер налогоплательщика) бенефициарного владельца с целью установления конкретного статуса налогоплательщика в целях FATCA.
В рамках заполнения анкеты Банка, содержащей дополнительные сведения FATCA, может потребоваться предоставление дополнительных документов в зависимости от ответов на вопросы анкеты:
Формы Налоговой службы США W-9/ W-8 и иные документы.
Шаблоны форм W-9/ W-8BEN-E и инструкции к формам размещены на портале Налоговой службы США Internal Revenue Service (IRS). Проконсультируйтесь с Вашим налоговым консультантом о правилах заполнения форм.
Сведения о налогоплательщиках США, включая данные о номере/номерах счета/счетов Клиента в Банке, остатке/остатках по счету/счетам, об операциях по счету/счетам, могут передаваться Банком, зарегистрированным и ведущим деятельность на территории Российской Федерации, в Налоговую службу США (IRS) или лицу, исполняющему обязанности такого органа, в объеме и порядке, установленном законодательством РФ.
CRS (Common Reporting Standard)
Инициатива Организации Экономического Сотрудничества и Развития (режим CRS)
Действия комплаенс в отношении категории налогоплательщиков Физические лица
Для физических лиц в Self-Certification Form необходимо осуществить определения в отношении само-декларирования Permanent Residence Addresse:
Действия комплаенс в отношении категории налогоплательщиков Юридические лица
Для юридических лиц в Self-Certification Form необходимо осуществить определения, является компания пассивной или активной:
12 мая 2016 года ФНС России от имени Российской Федерации подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией и начинает свое участие в автоматическом обмене в 2018 году по обмену информацией за налоговый период 2017 года.
Критерии отнесения Клиентов российского Банка к категории иностранных налогоплательщиков
В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен положениями (Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ), согласно которым российские организации финансового рынка обязаны идентифицировать клиентов, являющихся налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), и представлять данные о таких клиентах и их счетах в ФНС России, а клиенты, в свою очередь, обязаны предоставлять данную информацию по запросу финансовой организации.
Исключения в отношении физических лиц и в отношении юридических лиц на основании Федерального Закона от 28.06.2014 N 173-ФЗ
Способы получения Банками информации в целях исполнения требований Федерального Закона от 28.06.2014 N 173-ФЗ
Сбор информации осуществляется посредством предоставления клиентом Банку документов, предусмотренных в анкетах клиентов, используемых для идентификации в рамках процедур ПОД/ФТ, в зависимости от ответов на вопросы анкеты и дополнительных документов и предоставления дополнительной информации по запросу Банка, в том числе для сбора информации, позволяющей выявить клиентов, относимых к иностранным налогоплательщикам, как определено в Федеральном Законе от 28 июня 2014 года 28.06.2014 N 173-ФЗ «Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательрных актов Российской Федерации».
Справочно об участниках CRS
Офшорные юридикции приведены в классификации Центрального Банка России (ЦБР) и Международного Валютного Фонда (IMF). В России список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) публикуется Центральным банком России (ЦБР).
Список офшорных зон содержится в приложении № 1 к Указанию ЦБР от 7 августа 2003 г. № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (с изменениями от 27 декабря 2006 г.).
Список офшорных зон для налоговых целей был утвержден приказом Минфина России № 108н от 13.11.2007; Республика Кипр исключена из списка с 1 января 2013 года Приказом Минфина РФ от 21.08.2012 № 115н; Республика Мальта с 01.01.2015 г. исключена из списка приказом Минфина России от 02.10.2014 № 111н).
Дополнительно об участниках КИК
Контролируемая иностранная компания
Это правовая конструкция, применяемая налоговыми органами разных стран и описывающая юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность в одной стране (юрисдикции), но принадлежащее или контролируемое налоговыми резидентами другой страны (юрисдикции).
Законодательство о контролируемых иностранных компаниях вводилось в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов с помощью офшорных компаний, учрежденных в юрисдикциях с минимальным налогообложениям.
Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (в сочетании с договором об избежании двойного налогообложения или безналоговой юрисдикцией) иногда означает, что компания облагается налогом только в одной юрисдикции.
Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для физических лиц при определении доли учитывается единоличное владение и совместное с супругами и несовершеннолетними детьми.
Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной компании
В случае, если налоги, учтенные при расчете показателя Н, подлежат исчислению/удержанию в иных периодах, налогоплательщик вправе произвести корректировку показателя Н на сумму налогов, которые относятся к доходам (прибыли), учтенным при расчете показателя П, и подлежат исчислению в иных периодах, отличных от периода, за который исчислен показатель П.
Доходы контролируемой иностранной компании
2) доходы от распределения прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;
4) доходы от авторских прав, роялти;
5) доходы от продажи долей, акций и прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом;
6) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
7) доходы от продажи недвижимости;
8) доходы от сдачи в аренду имущества, лизинговых операций (кроме морских и воздушных судов);
9) доходы от реализации инвестиционных паев паевых фондов;
10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации, научно исследовательских и конструкторских работ;
11) доходы от услуг по предоставлению персонала;
12) иные аналогичные доходы.
Как будет рассчитываться прибыль контролируемых иностранных компаний
В целях налогообложения в РФ буду учитываться следующие виды доходов:
2) доходы от распределения прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации
4) доходы от авторских прав, роялти
5) доходы от продажи долей, акций и прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом
6) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
7) доходы от продажи недвижимости
8) доходы от сдачи в аренду имущества, лизинговых операций (кроме морских и воздушных судов)
9) доходы от реализации инвестиционных паев паевых фондов
10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации, научно исследовательских и конструкторских работ
11) доходы от услуг по предоставлению персонала
12) иные аналогичные доходы (этот пункт нам особенно нравится)
В целях Налогового кодекса РФ доходы по пунктам 1)-12) считаются пассивными, то есть доходами от пассивной деятельности, кроме процентных доходов для банков и прочих кредитных учреждений. Активными признаются лишь прочие доходы. Это существенно для критерия отнесения КИК к налогооблагаемым базам в РФ.
От налогообложения освобождаются компании, зарегистрированные в странах, с которыми у РФ есть соглашения об избежании двойного налогообложения, если доля их «пассивных» доходов согласно НК РФ составляет не более 20%.
Убыток КИК может быть перенесен на следующие годы.
Сумма уже уплаченного налога от исчисленной прибыли будет засчитана при расчете налога в РФ.
Сумма налога, рассчитанного за рубежом, нуждается в документальном подтверждении, а в случае отсутствия у РФ налогового соглашения со страной регистрации КИК заверена соответствующим местным налоговым органом.
A&P не оказывает своим клиентам консультационные услуги по вопросам определения налогового резидентства согласно требованиям FATCA или CRS. По данному вопросу можно обратиться к налоговому консультанту или ознакомиться с информацией по налоговому резидентству для разных стран на портале Организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР (OECD).
