что значит 90 счет в бухгалтерии
Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета, проводки, примеры для чайников
Счет 90 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Продажи», используется для отражения информации, связанной с реализацией готовой продукции по основной деятельности предприятия. Счет является одним из самых сложных в плане счетов. Его особенность в том, что на конец периода он должен закрываться без остатка. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников разберемся в специфике использования счета 90 и рассмотрим закрытие счета 90 в конце месяца и в конце года.
Счет 90 в бухгалтерском учете
Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.
Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90 отражена в таблице:
Основной деятельностью предприятия может быть:
Субсчета счета 90
Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
Типовые корреспонденции счета 90:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Закрытие 90 счета, проводки
По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:
Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.
В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.
В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.
С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.
Примеры операций с использованием 90 счета
Пример 1
ООО «Артель Груп» в мае 2016 года реализовало две партии товара. Себестоимость 1-й партии составила 90 000,00руб., выручка — 130 000,00руб. Себестоимость 2-й партии — 96 000,00руб., выручка составила 148 000,00руб. НДС начисленный для 1-й партии — 19 830,42руб., для 2-й партии — 22 576,27руб.
Вычисляем результат продаж за месяц: кредитовый оборот (выручка), 130 000 + 148 000 минус дебетовый оборот (НДС + себестоимость), 19 830,42 + 22 576,27 + 90 000 + 96 000, получится 49 593,31руб.
Проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Артель Груп» сформированы следующие:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражение реализации 1-й партии | 130 000,00 | Акт |
| 90.3 | 68 | Начисление НДС по реализации | 19 830,42 | СФ выданный |
| 90.2 | 43 | Отражение себестоимости 1-й партии | 90 000,00 | Бухгалтерская справка |
| 62 | 90.1 | Отражение реализации 2-й партии | 148 000,00 | Акт |
| 90.3 | 68 | Начисление НДС | 22 576,27 | СФ выданный |
| 90.2 | 43 | Отражена себестоимость 2-й партии | 96 000,00 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 99 | Отражаем результат продаж (прибыль) за май | 49 593,31 | Бухгалтерская справка |
Пример 2
ООО «Базис Пром» за 2016 год получило выручку 2 360 000руб., включая НДС 360 000руб. Себестоимость продукции составила 850 000руб. Расходы на продажу — 205 000руб.
Выполним расчеты. Прибыль от продаж равна: 2 360 000 — 360 000 — 850 000 — 205 000 = 945 000руб.
Соответственно, проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Базис Пром» сформированы следующие:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражение выручки | 2 360 000 | Акты реализации |
| 90.3 | 68 | Отражение НДС | 360 000 | СФ выданные |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости | 850 000 | Накладная |
| 90.2 | 44 | Списание расходов на продажу | 205 000 | Накладная |
| 90.9 | 99 | Отражение результата от продаж (прибыль) | 945 000 | Бухгалтерская справка |
31 декабря 2016 года бухгалтер «Базис Пром» делает закрытие года. Первый шаг — закрытие 90 счета. Для этого каждый субсчет закрывается отдельно. Проводки на последний день года будут выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 90.1 | 90.9 | Закрытие субсчета выручки | 2 360 000 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 90.2 | Закрытие субсчета себестоимости (850 000 + 205 000) | 1 055 000 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 90.3 | Закрытие субсчета НДС | 360 000 | Бухгалтерская справка |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)
Бухучет выручки и себестоимости
Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).
Также ею могут считаться:
при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.
Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.5 «Экспортные пошлины»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
При признании выручки в бухучете производится запись:
Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:
Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.
О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».
В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:
Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.
А также необходимо начислить НДС от продажи:
Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость
Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:
Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.
Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:
При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.
При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.
План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:
Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.
О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».
Учет товаров по продажным ценам
Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.
Как с 2021 года учитывать товары согласно ФСБУ 5/2019, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Демо-доступ к системе можно получить бесплатно.
Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 20%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.
За месяц все конфеты были проданы:
Проверьте правильно ли лы вы учитываете финансовый результат, с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Определение финансового результата по основной деятельности
Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.
Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:
Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.
Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.
Итоги
Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.
90 счет бухгалтерского учета
Зачем нужен счет 90
Счет 90 “Продажи” нужен для сбора информации по продаже товаров или услуг. Здесь фиксируют выручку и расходы от таких операций:
Счет 90 — это активно-пассивный счет. По его дебету идет учет доходов, а по кредиту — расходов. Разница между дебетом и кредитом — это прибыль или убыток компании.
Какой порядок признания доходов
Доходы и расходы — это не тоже самое, что и поступления или списания денег с расчетного счета. Доход может быть признан, даже если деньги еще не поступили на счет. Порядок признания доходов и расходов зафиксирован в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.
Признание доходов
Порядок признания доходов по основному виду деятельности установлен в ПБУ 9/99. Признать выручку можно только при соблюдении следующих условий:
На счете 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесен на счет 90. Но если эта же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадет на кредит счета 91 “прочие доходы и расходы”.
Признание расходов
Условия признания расходов утверждены в ПБУ 10/99 и очень близки к условиям признания доходов:
По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и так далее. Расходы по основной деятельности обычно делят на пять групп:
Иные расходы, не связанные с основной деятельностью компании, фиксируют по дебету 91 счета.
Какие субсчета открывают к счету 90
Для детального учета затрат и доходов к счету 90 можно открыть разные субсчета, вот несколько примеров.
| Субсчет | Наименование |
| 90.1 | Выручка — учитываем доход фирмы от основной деятельности |
| 90.2 | Себестоимость — все расходы, понесенные для создания продукта |
| 90.3 | НДС — сумма исходящего налога |
| 90.4 | Акцизы — суммы начисленных акцизов |
| 90.7 | Расходы на продажу — затраты на продажу продукции или услуг (собираются на счете 44) |
| 90.8 | Управленческие расходы — затраты на управление компанией (собираются на счете 26) |
| 90.9 | Прибыль / убыток от продаж |
Записи по счету 90 ведут по нарастающей в течение года. Ежемесячно считают разницу между дебетовым оборотом 90.1 и кредитовым оборотом по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.6 и 90.7. Если число положительное — это прибыль, отрицательное — убыток.
Финансовый результат со счета 90.9 каждый месяц списывают на счет 99 “Прибыль и убытки”. Поэтому 90 счет не имеет остатков на начало или конец периода.
По итогам года все субсчета закрываются на субсчет 90.9. И учет на счете 90 начинают вести нарастающим итогом снова.
Как ведут аналитический учет на счете 90
У счета 90 очень много вариантов для ведения аналитики. Распределение доходов и расходов зависит от особенностей бизнеса и желаний руководства. Вот несколько идей ведения аналитики на счете 90:
С какими счетами корреспондирует счет 90
Перечень счетов, с которыми может корреспондировать счет 90, огромен. Это связано с тем, что большая часть операций так или иначе направлена на получение прибыли. В таблице мы собрали все возможные варианты корреспонденции.
| По дебету | По кредиту |
| 11 “Животные на выращивании и откорме” 20 “Основное производство” 21 “Полуфабрикаты собственного производства” 23 “Вспомогательные производства” 26 “Общехозяйственные расходы” 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” 40 “Выпуск продукции” 41 “Товары” 42 “Торговая наценка” 43 “Готовая продукция” 44 “Расходы на продажу” 45 “Товары отгруженные” 58 “Финансовые вложения” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 79 “Внутрихозяйственные операции” 99 “Прибыль и убытки” | 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” 50 “Касса” 51 “Расчетный счет” 52 “Валютные счета” 57 “Переводы в пути” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 79 “Внутрихозяйственные расчеты” 98 “Доходы будущих периодов” 99 “Прибыль и убытки” |
Основные операции со счетом 90
Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
| 62 | 90.1 | Выручка от реализации |
| 90.2 | 43, 41 | Определена себестоимость произведенной продукции или товаров для перепродажи |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с цены продажи |
| 90.8 | 26 | Списаны управленческие расходы |
| 90.7 | 44 | Списаны коммерческие расходы |
| 99 | 90.9 | Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше, чем по кредиту) |
| 90.9 | 99 | Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше, чем по кредиту) |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет доходов и расходов в разрезе субсчетов, направлений деятельности, номенклатурных групп и так далее. Пользователям-новичкам мы даем бесплатный пробный период на 14 дней.
Счет 90 в бухгалтерском учете: для чего он применяется, характеристика, примеры проводок
Основной целью работы любого хозяйствующего субъекта является получение прибыли, которая является основным финансовым результатом осуществляемой деятельности. Для того чтобы фиксировать полученные доходы и произведенные расходы, а также определять результат деятельности, применяется счет 90 в бухгалтерском учете.
Для чего применяется счет 90 в бухгалтерском учете
Для получения дохода субъекты бизнеса осуществляют расходы, которые в бухучете должны учитываться согласно действующим нормам ПБУ. Для учета доходов и расходов от основных видов деятельности применяется счет 90.
Здесь обобщаются отдельно сведения по каждому виду доходов и расходов в хронологическом порядке. Основным доходом считается выручка, которая поступает в компанию от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
На этом счете следует отражать информацию о расходах, которые уже принесли компании доход. Также здесь осуществляется учет косвенных налогов, которые включаются в цену продукции, работ, услуг. Например, НДС, акцизы, и т. д.
В конце каждого месяца путем сопоставления оборотов по счету происходит определение финансового результата. Если превышение по данному счету идет по кредиту, значит компания получила положительный результат деятельности в виде прибыли.
Внимание! Если по дебету — отрицательный, убыток. В конце года эти показатели формируют основной финансовый результат за год. Так как по завершении отчетного периода происходит списание финансового результата с данного счета, то он не должен иметь остатков.
Какие применяются субсчета 90 счета
План счетов бухгалтерского учета предполагает открытие на счете 90 следующих субсчетов:
В соответствии с особенностями осуществляемой деятельности у этого счета могут быть открыты и иные субсчета. Этот момент фиксируется в учетной политике организации.
Кроме этого, на данных субсчетах открывается аналитический учет по каждому виду производимой продукции, осуществляемых услугах, выполняемых работах.
Также аналитика может организовываться в разрезе регионов продаж либо иных направлений, которые требуются для управления организацией и своевременного принятия решений.
Важно! В конце года происходит закрытие счета 90, которое предполагает списание накопленных сумм оборотов по субсчетам счета на счет 90/9. Таким образом остаток по счету 90 на конец года будет равен нулю.
Характеристика счета
Для формирования данных по полученным доходам, а также произведенным затратам по обычной деятельности субъекта бизнеса применяется счет 90.
Этот счет отличается от многих других тем, что у него на начало либо конец отчетного периода отсутствует сальдо. Кроме этого, счет является активно-пассивным, поскольку при промежуточном подведении итогов он может содержать как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
На счете 90 производится учет доходов и расходов по следующим видам деятельности:
По дебету счета 90 отражается весь комплекс понесенных затрат по основной деятельности. Здесь указываются суммы себестоимости, начисленных налогов и т. д. По кредиту 90 счета отражается весь объем поступившей выручки по основной деятельности.
Внимание! Закрытие счета 90 производится путем формирования суммы прибыли или убытка применяя счет 90 09, а затем ее списания на счет 99. Поскольку остатка на конец периода у этого счета быть не должно, то в балансе он не отражается.
Корреспонденция счетов
С дебета счета 90 могут составляться проводки в кредит следующих счетов:
С кредита счета 90 могут оформляться проводки в дебет следующих счетов:
Бухгалтерские проводки
Рассмотрим, в каких проводках принимает участие счет 90 продажи.
Продажа продукции, работ, услуг:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 62/1 | 90/1 | Выполнена отгрузка товара покупателю |
| 76 | 90/1 | Отражена реализация прочему дебитору |
| 90/2 | 41, 43 | Произведено списание себестоимости реализованного товара |
| 90/3 | 68 | Произведено исчисление НДС с продажи |
| 50, 51 | 62/1 | Деньги за товар перечислены покупателем |
Как закрыть счет 90 в конце года:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 90/1 | 90/9 | Списание выручки от основной деятельности |
| 90/9 | 90/2 | Списание себестоимости по основной деятельности |
| 90/9 | 90/3 | Списание начисленных сумм НДС |
| 90/9 | 90/4 | Списание начисленных сумм акцизов |
| 90/9 | 99 | Списана полученная прибыль при закрытии счета 90 |
| 99 | 90/9 | Списан полученный убыток при закрытии счета 90 |
Как определить финансовый результат деятельности компании
Определение промежуточного финансового результата должно производиться по истечении каждого месяца или иного периода, закрепленного в учетной политике. Например, малым предприятиям эту операцию разрешено выполнять один раз за квартал, либо вообще один раз за год.
В этот момент должно производиться сопоставление оборотов по субсчетам счета 90. Финансовый результат определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом за выбранный период и списывается на счет прибылей и убытков 99, при этом такая операция будет затрагивать только счет 90/9. Остатки по остальным субсчетам будут сохраняться до конца года, когда будет производиться итоговое определение результата.
Внимание! То есть, финансовый результат определяется путем вычитания из суммы выручки по счету 90/1 сумм, накопленных на субсчетах затрат 90/2-90/5.
Если по итогам вычислений получилось положительное значение, то будет свидетельствовать о получении прибыли за отчетный месяц. Если же результат отрицательный, это указывает на получение убытка от деятельности. После этого оформляется определение промежуточного результата при помощи проводки — Д 90/9 К 99 в случае прибыли, и Д 99 К 90/9 в случае убытка.
Субсчета 90 счета, за исключением 90/9, в течение года накапливают суммы выручки и произведенных затрат, а также суммы налогов. По завершении года итоговый результат по каждому из них списывается на субсчет 90/9 одной суммой. Поскольку в течение года с него списывались суммы финансового результата, при правильном закрытии остатка по счету 90 быть не должно.