Есть ли разница между спецодеждой и униформой
Сегодня практически на каждом предприятии, каждый сотрудник носит спецодежду и форменное обмундирование. По современным нормам работник должен соблюдать дресс-код или носить одежду, соответствующую занимаемой ему должности. Полицейские обязаны носить форму, сотрудники банка или магазина должны носить униформу, а вот сварщику при работе необходимо надевать спецодежду.
Отличия униформы, спецодежды и форменной одежды
Существует всего три вида рабочей формы:
Все вышеуказанные виды различаются между собой не только по внешним признакам, но и по функциональности. Разберем подробно каждый из видов одежды отдельно.
Униформа
Униформа – это вид одежды, отличающийся своей индивидуальностью, призванный создавать единообразный стиль сотрудник предприятия. Другими словами, униформа нужна для того, чтобы среди множества конкурирующих предприятий, конкретная организация могла создать свой узнаваемый стиль.
В качестве примера возьмем магазины, торгующие продовольствие. Товары у каждого магазина примерно одинаковые. Однако, в первом магазине сотрудники одеты в красную униформу, во втором магазине униформа зелена с логотипом магазина, в третьем синюю униформу сотрудников дополняет белый шейный платок и значок с логотипом магазина.
В каждом приведенном случае, сотрудники носят специальную униформу, которую утверждает руководитель организации.
Для того, чтобы униформа была индивидуальной, не обязательно разрабатывать эскизы и шить ее на заказ, достаточно просто зайти на сайт https://trueform.ru/prod. На сайте представлено множество униформы, которая приятно удивит не только своим красивым внешним видом, но и порадует хорошей ценой. Возможно, именно здесь вы сможете подобрать уникальную униформу, которая станет визитной карточкой предприятия.
Спецодежда
Следующий вид рабочей одежды – спецодежда, которая представляет собой средства индивидуальной защиты, необходимые при выполнении определенных видов работ. Спецодежда, в отличие от униформы, призвана обезопасить сотрудника во время работы. Например, пожарные носят специальные куртки и брюки из термостойкой ткани и каски, защищающие работников во время пожара.
Спецодежда для ряда профессий, в отличие от униформы, обязательно и закреплена в распоряжении Министерства труда РФ. Согласно указанному распоряжению, работодатели обязаны снабжать определенным количеством спецодежды своих сотрудников, которым она необходима для безопасной работы. В правовом акте, также указаны нормы выдачи спецодежды в год и ее вид в зависимости от сезона.
Форменная одежда
Форменная одежда – это одежда, изготовленная по определенному образу, форме, имеющая отличительные черты, присущие конкретной структуре или организации. Проще говоря, это форма, которую надлежит носить всем сотрудникам, работающим в структуре.
Для примера, можно взять сотрудников правоохранительных органов. В этих структурах, будь то МВД или Следственный комитет, сотрудники носят форму, по которой можно понять, где работает гражданин, поскольку сотрудники МВД и Следственного комитета носят разную форменную одежду.
Форменная одежда или форменное обмундирование, может выполнять функцию защиты, но, как правило, это относится к силовым структурам.
Подводя итоги, перечислим отличия всех указанных видов рабочей одежды:
Каждый из видов рабочей одежды необходим как для эстетики труда, так и для безопасности работника. Ношение сотрудниками форменной одежды, униформы и спецодежды позволяют не только определить профессиональную принадлежность, но и повысить уровень и статус организации.
Анонс: Что такое форменная одежда, униформа и спецодежда и для чего она необходима? Какие существенные отличия имеются между этими видами рабочей одежды.
Форменная одежда
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2006, N 4
Многие предприятия в своей повседневной работе используют форменную одежду. В отдельных отраслях установлено обязательное ношение форменной одежды. Некоторые организации вводят для своих работников унифицированную форму, свидетельствующую о принадлежности к данной организации
Как отразить в учете это имущество? В чем разница между форменной и специальной одеждой? Каковы особенности налогообложения форменной одежды при различных вариантах ее выдачи? В данной статье мы постараемся дать ответы на эти вопросы.
Понятие форменной одежды и ее отличие от спецодежды
Начнем с того, что необходимо четко разграничить понятия форменной одежды и специальной, которые на практике иногда путают, что приводит к ошибкам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
В отличие от специальной форменная одежда не предназначена для защиты работников от воздействия каких-либо вредных факторов. Форменная одежда отражает специфику деятельности предприятия и, прежде всего, демонстрирует принадлежность работника к данной организации. Обязательность ношения формы может быть продиктована требованиями законодательства или установлена решением руководства организации. Например, форменная одежда (обмундирование) выдается в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям работников, занятых в отраслях железнодорожного, водного, воздушного транспорта.
В общественном питании для определенных типов предприятий форменная одежда обязательна. Так, согласно действующему ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий» у персонала ресторанов и баров любой категории (люкс, высшая, первая) должна быть форменная одежда и обувь с эмблемой предприятия. В кафе, столовых и закусочных форменная одежда необязательна, однако она создает стиль заведения.
ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий», утв. Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 198.
Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ определено, что перечень и качество предоставляемых гостиницей услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории. Системой классификации гостиниц предусмотрено для определенных категорий гостиниц обязательное наличие форменной одежды.
Правила предоставления гостиничных услуг в РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490.
Система классификации гостиниц и других средств размещения, утв. Приказом Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 N 86.
Форменная одежда может выдаваться работнику во временное (на определенный срок) или постоянное пользование, за плату или бесплатно. Поскольку нормы ее выдачи отсутствуют в действующих законодательных актах, организация может сама их разработать и ввести в действие внутренними распорядительными документами, например Положением о форменном обмундировании, в котором установлены сроки ношения, порядок выдачи и возврата предприятию форменной одежды при увольнении сотрудника. В контрактах с работниками должна быть оговорена обязанность администрации организации обеспечивать их форменной одеждой для осуществления функциональных обязанностей.
Бухгалтерский учет поступления и выдачи форменной одежды
В п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета определено, что специальная одежда, специальная обувь, а также форменная одежда, независимо от их стоимости и срока полезного использования, не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Форменная одежда может приобретаться организацией:
Форменная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ. Она учитывается в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы». В связи с тем что специальных субсчетов для форменной одежды не предусмотрено, организация может ввести их сама, закрепив в учетной политике, например, субсчета 10-12 «Форменная одежда на складе» и 10-13 «Форменная одежда в эксплуатации».
Срок эксплуатации форменной одежды установлен в течение 2 лет.
Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
В бухгалтерском учете поступление спецодежды будет отражаться на счете 10-12 «Материалы», субсчет «Форменная одежда на складе», по фактической себестоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат на приобретение одежды и доведения ее до состояния, пригодного к использованию (п. 6 ПБУ 5/01, п. 11 Методических указаний по учету спецодежды). Выдача форменной одежды оформляется Требованием-накладной формы N М-11.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Форменная одежда может предоставляться работникам в личное постоянное пользование либо для использования только на работе, без передачи в личное постоянное пользование. От условий ее выдачи зависят бухгалтерский учет и налоговые последствия.
Форма не передается в личное пользование
Если форма не передается в личное пользование, то в этом случае она является собственностью предприятия и подлежит возврату по окончании срока ношения или при увольнении работника, получившего форму. В ряде случаев предусматривается, что форменная одежда даже не подлежит выносу с предприятия по окончании рабочей смены.
Пример 2. Продолжим условия примера 1 и предположим, что 15 костюмов переданы со склада в эксплуатацию. Форма не передается в личное пользование и подлежит возврату.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Стоимость форменной одежды переносится на затраты предприятия по мере отпуска ее в эксплуатацию. В связи с этим необходимо наладить систему внутреннего контроля за ее дальнейшим оборотом. В бухгалтерии должны вестись личные карточки учета форменной одежды. Если форменное обмундирование выдается на объект, в отдел или иное подразделение, то они должны вести журналы выдачи и сдачи формы по окончании смены.
Налог на прибыль. Если форма не передается в личное пользование, то в этом случае право собственности на нее остается у организации. Расходы на форменную одежду можно учитывать при исчислении налога на прибыль при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономически обоснованы и документально подтверждены). Если форменная одежда не предусмотрена законодательством, то ее выдача должна быть оформлена внутренним приказом по организации с указанием категорий лиц, которым она положена, порядок ее выдачи, возврата и т.д.
В случае если стоимость форменной одежды превышает 10 000 руб. и срок полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ), она будет признаваться амортизируемым имуществом. В Классификации основных средств форменная одежда не упоминается, поэтому организация вправе самостоятельно определить для целей налогообложения срок ее полезного использования, руководствуясь при этом техническими условиями или рекомендациями изготовителя одежды (п. 5 ст. 258 НК РФ).
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Если форменная одежда не признается амортизируемым имуществом, то ее стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретении другого имущества, не являющегося амортизируемым.
Налог на доходы физических лиц. Стоимость форменной одежды, переданной только для использования на работе, не является выплатой в пользу работников, поэтому объекта обложения НДФЛ не возникает. То же самое относится и к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако налоговые инспекторы могут потребовать от организации доказать, что форменная одежда используется только на работе. Таким доказательством может служить, например, журнал учета выдачи и сдачи формы по окончании смены, а также выделенное на предприятии место для переодевания сотрудников.
Как уже отмечалось, в данной ситуации форменная одежда подлежит возврату по окончании срока ношения или при увольнении работника, получившего форму. Если работник увольняется и не возвращает форменную одежду предприятию, либо он испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки, то такой работник должен частично компенсировать стоимость форменной одежды. В таких случаях сумма удержаний определяется по формуле:
Месячный оклад сотрудницы составляет 7000 руб. При расчете суммы НДФЛ применяется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Форма передается в личное пользование
Форменная одежда может предоставляться сотруднику в личное пользование. Фактически форма передается ему в собственность, и он не обязан возвращать ее организации.
Пример 4. Продолжим условия примера 1 и предположим, что один костюм передан со склада в эксплуатацию. Форма передается работнику в личное пользование и возврату не подлежит. Выдача формы в данном случае законодательством не предусмотрена, но обязанность выдавать ее закреплена за работодателем коллективным договором.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
В данном случае передача формы является реализацией, поэтому ее стоимость облагается НДС. Налоговая база определяется как стоимость формы, исчисленная исходя из рыночной цены, которую организация определяет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Предположим, что рыночная цена одежды равна стоимости ее приобретения.
Изменение внесено Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ
Таким образом, с этого года форменную одежду могут учитывать в расходах на оплату труда любые предприятия при соблюдении следующих условий:
Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Если форменная одежда, предназначенная для ношения в период выполнения им трудовых обязанностей, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, то она не облагается НДФЛ.
Если выдача форменной одежды не предусмотрена действующим законодательством РФ, то ее стоимость является доходом, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), и облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (с учетом НДС).
Единый социальный налог. Стоимость выдаваемой на основании положений законодательства в постоянное пользование форменной одежды не подлежит обложению ЕСН и взносами в Пенсионный фонд (11 п. 1 ст. 238 НК РФ). Стоимость одежды, предусмотренной коллективным договором, является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как ЕСН облагаются любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, независимо от формы, в которой они осуществляются (п. 1 ст. 237 НК РФ). Такой же порядок действует в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Форма передается в личное пользование, но выдается по инициативе организации
Если форменная одежда не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается по инициативе организации, то такая операция рассматривается как безвозмездная передача, которая в бухгалтерском учете отражается как операционные расходы.
Пример 5. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что один костюм передан работнику в личное пользование и возврату не подлежит. Выдача формы в данном случае не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Безвозмездная передача имущества в целях исчисления НДС признается реализацией товаров и в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения. Налоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Предположим, что рыночная цена одежды равна стоимости ее приобретения.
Налог на прибыль. Если форменная одежда не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается по инициативе организации, то затраты на ее приобретение для целей налогообложения не учитываются.
Единый социальный налог. В связи с тем что расходы на приобретение форменной одежды у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются для целей налогообложения, то ЕСН и страховые взносы на ОПС не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
Налог на доходы физических лиц. В данном случае передача форменной одежды в постоянное личное пользование сотрудникам является не чем иным, как подарком организации, с рыночной стоимости (с учетом НДС) которого необходимо удержать НДФЛ (ст. 211 НК РФ). Стоимость подарков в размере 4000 руб. в год налогом не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Форменная одежда
Смотреть что такое «Форменная одежда» в других словарях:
форменная одежда — форма, униформа, мундир Словарь русских синонимов. форменная одежда сущ., кол во синонимов: 3 • мундир (10) • … Словарь синонимов
форменная одежда — Одежда военнослужащих, работников специальных ведомств и учащихся, для которых установлена форма. [ГОСТ 17037 85] Тематики швейные и трикотажные изделия … Справочник технического переводчика
Форменная одежда — Д. Лофф писал: «Сон о форменной одежде – это, как правило, сон об осознании себя. Соответствие образу посредством одежды является одним из негласных правил культуры, и мы часто воспринимаем часть нашего гардероба как „униформу” для… … Большой универсальный сонник
форменная одежда — ▲ одежда ↑ служащий обмундирование. обмундировка (прост). мундир. форма. вицмундир (устар). китель. френч. гимнастерка. тельняшка. тельник. форменка. фланелька. шинель. бушлат. униформа. ливрея. эполеты. петлицы знаки различия на воротнике.… … Идеографический словарь русского языка
Форменная одежда чинов гражданских ведомств — Начиная с имп. Петра I, в течение всего XVIII в. отдельные узаконения о ношении Ф. одежды гражданскими чиновниками носили крайне разрозненный характер. Законодательная деятельность в этот период ограничивается причислением чиновников тех или… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона
Одежда горняков форменная — (a. miners uniform; и. Bergkleid; ф. uniforme de mineurs; и. uniforme de mineros) профессиональный костюм горняков. Появление O. г. ф. связывается c развитием спец. горняцкой одежды, возникшей в качестве осн. средства защиты работающих от … Геологическая энциклопедия
ОДЕЖДА — ОДЕЖДА, одежды, жен. (книжн.). 1. только ед. Совокупность предметов (из ткани, меха, кожи), которыми покрывают, одевают тело. Дорожная одежда. Производственная одежда. Форменная одежда. «Торопливо сдернув с себя одежду, бросился в холодную и… … Толковый словарь Ушакова
церковная одежда — ▲ форменная одежда ↑ служитель церкви ряса. подрясник. стихарь. сутана ряса ксендза. вериги. риза. власяница. епитрахиль. плащаница. митра. клобук. скуфья. камилавка. панагия. четки … Идеографический словарь русского языка
верхняя одежда — верхнее платье. пальто. поддевка. бешмет. чекмень. свита, свитка. манто. устар: сак. салоп. ротонда. бурнус. шуба. шубейка. доха. тулуп. кожух. полушубок. дубленка. малица. демисезонный (# пальто). плащ. плащ палатка. макинтош. пыльник. крылатка … Идеографический словарь русского языка
Мужская крестьянская одежда — Наиболее распространенным костюмом крестьян был русский КАФТАН. Об отличии западноевропейского кафтана от русского уже говорилось в начале этой главы. Остается добавить, что крестьянский кафтан отличался большим разнообразием. Общим для… … Энциклопедия русского быта XIX века
Форменная одежда
1. УЧЕТ ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ торговыми ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Кроме специальной одежды торговые организации могут приобрести для своих работников так называемую форменную одежду. Форменная одежда является унифицированной формой, свидетельствующей о принадлежности к данной организации. Можно сказать, что форменная одежда стала таким же необходимым атрибутом, как и фирменное наименование, фирменная марка или визитная карточка торговых организаций.
Обязательное использование в повседневной работе специальной одежды предприятиями торговли установлено санитарными нормами и правилами торговли.
Кроме того, нужно отметить, что помимо обязательных требований санитарных правил, на необходимость ношения специальной «форменной» одежды, в современных экономических условиях, большое влияние оказывает такой фактор, как имидж торговой фирмы.
Имидж в целом складывается из местоположения торговой организации, предлагаемых услуг и удобств, внешнего восприятия и внутренней атмосферы, уровня квалификации обслуживающего персонала. Одним из атрибутов, позволяющих судить об уровне фирмы, является внешний вид обслуживающего персонала. Естественно, торговая фирма, работники которой имеют свою форменную одежду, объединенную единым фасоном, цветом, отделкой и отличительными знаками оставляет приятное впечатление у покупателя.
Поэтому нередко организации торговли предусматривают ношение своими работниками форменной одежды. Нужно сказать, что понятие «форменной одежды» несколько отличается от понятия «специальная одежда». Форменная одежда не используется работником для защиты от вредного воздействия, она скорее предназначена для создания благоприятного имиджа организации.
Обязательность ношения форменной одежды для работников торговой организации может быть продиктована требованием, установленным руководителем организации.
Что же получается, что, произведя расходы на приобретение таковой, работодатель не сможет их учесть при налогообложении? Ведь налоговые органы, отказываются принимать такие расходы при расчете налога на прибыль, если отсутствуют нормы Правительства РФ.
В письме от 24 августа 2005 года №03-03-04/2/51 (Приложение №!) Минфин РФ сообщил, что если организация приобрела для сотрудников фирменную одежду с изображением своего товарного знака, то сможет учесть расходы в составе материальных, если покупка спецодежды обусловлена технологическими особенностями производства (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Приложение №!)). Либо в составе расходов на оплату труда, если законодательство предусматривает выдачу работникам спецодежды (пункт 5 статьи 255 НК РФ (Приложение №!)). А вот во всех остальных случаях, базу по налогу на прибыль эти расходы не уменьшат, даже если обязанность фирмы обеспечивать сотрудников фирменной одеждой предусмотрена в трудовых договорах.
Думаем, что такая позиция фискальных органов приемлема лишь в том случае, если санитарная или форменная одежда выдается работнику в постоянное пользование.
С 1 января 2006 года Закон 58-ФЗ изменил текст пункта 5 статьи 255 НК РФ, в соответствии с которым включены в расходы на оплату труда, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
Изменения с 1 января 2006 года налогового законодательства решают сразу несколько проблем по налогу на прибыль по форменной одежде (при этом снимается защита по Единому социальному налогу в части пункта 3 статьи 236 НК РФ (Приложение №!)). Неоднократно работники налоговых органов разрешали включать расходы на форменную одежду и обувь в затраты только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком (например, письма МНС РФ от 8 октября 2003 года №26-12/55711 (Приложение №76), МНС РФ от 21 января 2005 года №03-03-01-04/1/18 (Приложение №77)). Хотя обычаи делового оборота и желание поддержать престиж фирмы в условиях конкуренции требовали от организаций необходимости таких расходов.
В части стоимости форменной одежды и обмундирования, компенсируемой работником у налогоплательщика имеется возможность учесть данную часть стоимости через расходы, установленные статьей 268 НК РФ (Приложение №!) как расходы по продаже прочего имущества.
Обращаем Ваше внимание на то, что расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, связанные с содержанием работников, должны быть в обязательном порядке предусмотрены в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах.
Форменная одежда и обувь должна, в обязательном порядке, свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации, о чем должно быть указано в документах, связанных с ее изготовлением.
Таким образом, чтобы бухгалтеру торговой организации учесть форменную одежду по статье 255 НК РФ, необходимо, чтобы форменная одежда отвечала следующим условиям:
1 на форменной одежде должен быть изображен логотип или название торговой организации, что свидетельствует о принадлежности работников к данной торговой организации;
2) форменная одежда должна оставаться в личном постоянном пользовании работников торговой организации;
3) выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором.
С 1 января 2006 года такие затраты включены в расходы на оплату труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ). И если форма остается в собственности организации, учесть расходы на нее в целях уменьшения прибыли нельзя. Таково мнение Минфина. В то же время если форменная одежда будет передана в собственность работнику, то можно.
Минфин РФ считает, что в главе 25 Налогового кодекса РФ форменная одежда учитывается только в расходах на оплату труда и уменьшить налогооблагаемую прибыль на затраты можно только в том случае, если одежда находится в личном пользовании работников согласно пункту 5 статьи 255 НК РФ.
В целях налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением не учитываемых в целях налогообложения расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходы на приобретение форменной одежды нужно было подтвердить как обоснованные и подтвержденные затраты организации.
В соответствии с пунктом 49 статьи 264 НК РФ торговая организация может учесть любые расходы, связанные с реализацией. Для этого следует обратиться к статье 252 НК РФ. Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Экономическую обоснованность данных затрат торговая организация может объяснить, например, требованиями санитарных норм, которые хозяйствующие субъекты (независимо от организационно-правовой формы) обязаны выполнять. Данное требование содержится в пункте 3 статьи 39 Закона №52-ФЗ, согласно которому соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
Торговая организация должна представить документы, подтверждающие производственный характер расходов на форменную одежду, произведенных на основании внутренних распорядительных документов.
Приказом (распоряжением) руководителя торговой организации можно закрепить, что работники обязаны носить форменную одежду с целью повышения качества обслуживания покупателей.
Торговая организация может самостоятельно разработать внутренние распорядительные документы, на которые необходимо сослаться при составлении учетной политики. Также внутренними распорядительными документами можно ввести самостоятельно разработанные нормы выдачи форменной одежд, сроки ношения форменной одежды для определенных категорий работников, порядок выдачи и возврата одежды при увольнении работника.
Обязанность представителей работодателя обеспечить работников униформой должна быть оговорена в трудовых договорах или в коллективном договоре.
Пункт 4 статьи 252 НК РФ дает торговой организации право выбора, к какой статье расходов отнести те или иные затраты. Поэтому, если форменная одежда не передается собственность работника, то учесть ее стоимость в затратах на ее приобретение торговая организация может и в составе материальных расходов в соответствии с пунктом 3 статьи 254 НК РФ.
Обратите внимание, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Приложение №!) в состав материальных расходов включает расходы на приобретение спецодежды в полном размере по мере выдачи. Причем, здесь ничего не говорится о том, что спецодежда выдается в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если форменная одежда, выдается во временное пользование, организован ее соответствующий учет и расходы на нее документально подтверждены, то организация торговли может (сильно рискуя) учесть произведенные расходы на ее приобретение при исчислении налога на прибыль.
Налоговые органы, поддерживая позицию Минфина РФ, для целей налогообложения принимают в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только затраты на приобретение спецодежды, выдаваемой в соответствии с утвержденными нормами, которые утверждаются Правительством Российской Федерации.
Как показывает арбитражная практика, позиция Минфина РФ и налоговых органио вовсе не означает, что затраты на ее приобретение форменной одежды нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Организация в суде должна обосновать свои расходы на форменную одежду. Важно в противовес доводам налоговой инспекции о том, что законодательством не утверждены типовые нормы выдачи форменной одежды, представить в суде доказательства производственного характера расходов на форменную одежду, которые уже названы в статье. Например, приказом руководителя установлен круг лиц, которым положена форма, порядок ее выдачи и возврата. Пример высказанной судьями аналогичной точки зрения читатели могут найти в Постановлении ФАС Московского округа от 16 декабря 2005 года №КА-А41/12357-05.
2. Бухгалтерский и налоговый учет форменной одежды
Теперь коснемся бухгалтерского и налогового учета форменной одежды.
Учет форменной одежды существенно отличается от учета специальной одежды.
Для бухгалтерского учета форменной одежды какого-либо специального документа не предусмотрено.
Напомним, что для учета спецодежды применяются Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года №135н. Применение названных методических указаний к форменной одежде неправомерно.
Учет материально-производственных запасов в организациях ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н (далее Методическими указаниями по учету МПЗ).
Следовательно учет форменной одежды торговая организация ведет в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по учету МПЗ, а именно:
форменная одежда учитывается в организациях в составе средств в обороте торговой организации независимо от стоимости и срока полезного использования.
Форменная одежда может поступить в торговую организацию следующим образом:
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 форменная одежда, находящаяся в собственности организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ. Она учитывается в составе оборотных активов организации по счету 10.
Специальных субсчетов для форменной одежды не предусмотрено, поэтому торговая организация может ввести их сама, закрепив в учетной политике. Аналогично учету спецодежды, можно использовать, например, субсчета 10-12 «Форменная одежда на складе» и 10-13 «Форменная одежда в эксплуатации».
Основанием для принятия к учету на склад форменной одежды будут служить приемо-сдаточные документы, полученные от продавца и приходный ордер (форма №М-4). Форма №М-4 – это типовая межотраслевая форма, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.
Выдача форменной одежды со склада торговой организации оформляется требованием-накладной (форма №М-11).
Если срок использования форменной одежды превышает 12 месяцев, то в бухгалтерском учете организации она учитывается в составе основных средств.
Если стоимость данной одежды превышает 10 000 рублей, и срок использования свыше 12 месяцев, то в целях налогообложения прибыли форменная одежда будет признана амортизируемым имуществом. Таково требование пункта 1 статьи 256 НК РФ (Приложение №!).
Сроки полезного использования амортизируемого имущества установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. Однако в классификации основных средств, установленных данным Постановлением, форменная одежда не упоминается, поэтому организация вправе установить срок самостоятельно, при этом можно воспользоваться рекомендациями изготовителя одежды. Как правило, такой же срок устанавливается и для целей бухгалтерского учета. Рассмотрим на примере более подробно.
В январе организация ОО «Торговля» приобрела 4 комплекта форменной одежды. Стоимость одного комплекта составляет 12 390 рублей (в том числе НДС – 1890 рублей). В феврале все 4 комплекта были выданы работникам.
Организация (на основании рекомендаций изготовителя одежды) установила, что срок полезного использования одного комплекта составляет два года. Амортизация начисляется линейным способом.
В целях налогообложения организация общепита использует метод начисления.
В используемом примере, ежемесячная норма амортизации по форменной одежде составляет 4,16 % (1:24 мес. Х 100%), а ежемесячные амортизационные начисления по четырем комплектам составят 1747,2 рублей ((12 390 рублей – 1890 рублей) х 4,16% х 4 штук).
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете организации данные операции будут отражены следующим образом:
