что такое амортизируемое имущество

Статья 256. Амортизируемое имущество

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 256 НК РФ

Информация об изменениях:

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

ГАРАНТ:

Редакции Налогового кодекса (часть вторая), опубликованные в «Собрании законодательства Российской Федерации» и «Российской газете», имеют расхождения. Текст предыдущего абзаца приводится в редакции «Собрания законодательства»

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в пункт 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 3 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 6 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Положения подпункта 9 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ) применяются по 31 декабря 2027 г. включительно

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

Читайте также: что значит страны оси

Информация об изменениях:

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Действие положений подпункта 11 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 22 апреля 2020 г. N 121-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

11) медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

12) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

13) нематериальные активы, созданные в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

Информация об изменениях:

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

Информация об изменениях:

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ статья 256 настоящего Кодекса дополнена пунктом 4, вступающим в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Источник

НК РФ Статья 256. Амортизируемое имущество

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

Источник

Что такое амортизация. Понятно и по-бухгалтерски правильно

Разбираем вроде бы понятную амортизацию так, как это делают на качественных бухгалтерских курсах и в ВУЗах.

Амортизация (Amortization) — это перенос стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции, работ или услуг. Дальше для экономии места я буду говорить только об основных средствах, но все сказанное относится и к нематериальным активам.

Введу еще пару терминов, а потом объясню, как это работает.

1. Срок полезного использования (СПИ) — период времени, в течение которого основное средство способно приносить компании экономическую выгоду.

2. Первоначальная стоимость (ПС) — сумма затрат на приобретение основного средства. Сюда входят все затраты, которые были понесены до момента ввода в эксплуатацию, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят НДС и акцизы.

Смысл амортизации в ежемесячном включении части ПС в себестоимость продукции. Это нужно для того, чтобы получать в составе выручки достаточно денежных средств для замены отслуживших свое основных средств новыми. Цена продукции должна окупать все расходы на ее производство и продажу. В том числе амортизацию. Иначе рано или поздно настанет момент, когда производить будет не на чем. Многие предприниматели выбрасывают амортизацию из управленческого учета. Не делайте этого.

Не считать амортизацию расходом все равно, что жить в домике из печенья и потихоньку есть его.

Основные средства используются для производства многих единиц продукции, поэтому их стоимость «размазывается» на себестоимость этих единиц в течение всего СПИ. Если включить ПС в расходы сразу при их приобретении, то себестоимость в этом месяце резко подскочит вверх. При этом основным средством компания будет пользоваться еще долго.

Пример 1.

Кофейня приобрела кофе-машину за 106 тыс. руб. Еще 2 тыс. руб. заплатила за доставку. Итого ПС составила 108 тыс. руб.

Допустим, в месяц продается 300 стаканчиков кофе. Если отнести ПС на расходы сразу после приобретения кофе-машины, то на каждый стаканчик придется 360 руб. (108 тыс. руб. / 300). Это, не считая стоимости зерен и прочих составляющих себестоимости. А все следующие стаканчики будут как будто бы бесплатными. Предприниматель сначала зафиксирует убыток, которых нет, а потом будет продавать недооцененный кофе. И может принять неправильное решение продавать их близко к этой «себестоимости», лишая себя возможности погасить этот убыток.

Амортизация позволяет распределить ПС на всю продукцию, которая будет произведена при помощи основного средства. Самый простой способ амортизации — линейный. Он подразумевает равномерное списание ПС в течение СПИ.

Пример 2.

Вернемся к кофе-машине. Производитель указал, что ее нормальный срок службы 3 года. Значит, экономические выгоды в виде выручки от продажи кофе будут поступать в кофейню в течение 3 лет. Тогда в год нужно списывать на себестоимость 1/3 от ПС, а в месяц — 1/36. Это позволит каждый месяц начислять 3000 руб. амортизации. Каждый стаканчик станет дороже на 10 руб. Эту сумму надо закладывать при ценообразовании.

И еще небольшой, но важный нюанс. Вопреки устоявшемуся в бухгалтерских кругах мнению, СПИ не устанавливается раз и навсегда. И не определяется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все это верно лишь для налогового учета. В бухучете СПИ — оценочное значение, которое определяется, исходя из предполагаемой продолжительности потока экономических выгод от использования основного средства. Оно должно пересматриваться, если эта продолжительность изменилась. Так предписывает ПБУ 21/08 «Изменение оценочных значений». Амортизация после этого начисляется уже в других суммах.

Источник

Что такое амортизируемое имущество

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 256 НК и пунктом 7 статьи 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

в бухучете лимит стоимости основных средств – 40 000 руб

Если стоимость основного средства больше 40 000 руб., но меньше 100 000 руб. включительно, его стоимость спишите на расходы:– в бухучете – через амортизацию;– в налоговом учете – единовременно в день, когда имущество передано в эксплуатацию.

Поскольку методы признания расходов различаются, на дату ввода имущества в эксплуатацию в бухучете отразите временную разницу. Погашайте ее по мере начисления амортизации. Подробнее об этом в рекомендации: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

IT-организации

Организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставлено право не включать в состав амортизируемого имущества электронно-вычислительную технику (п. 6 ст. 259 НК).

Затраты на ее приобретение такие организации могут учитывать как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Неотделимые улучшения

В составе амортизируемого имущества можно учитывать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных основных средств и основных средств, полученных в безвозмездное пользование (по договору ссуды).

Неотделимые улучшения включите в состав амортизируемого имущества только в том случае, если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя (ссудодателя), но без возмещения с его стороны. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 НК.

Нематериальные активы

Кроме основных средств и капвложений в арендованные объекты, амортизируемым имуществом признаются нематериальные активы организации (объекты интеллектуальной собственности).

Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:

Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 НК.

К нематериальным активам не относятся:

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 257 НК. Перечень объектов интеллектуальной собственности, которые можно отнести к нематериальным активам.

По нематериальным активам, использование которых началось с 1 января 2016 года, начисляйте амортизацию, если их стоимость превышает 100 000 руб.

Это следует из пункта 1 статьи 256 НК и пункта 7 статьи 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).

Суда, зарегистрированные в международном реестре

С 1 января 2019 года в состав амортизируемого имущества входят суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (РМРС). До этой даты они были неамортизируемым имуществом, поэтому владельцы не начисляли по ним амортизацию.

Такой порядок был предусмотрен в абзаце 5 пункта 3 статьи 256 НК. С 01.01.2019 он утратил силу (Закон от 04.06.2018 № 137-ФЗ).

Амортизацию по судам из РМРС, которые эксплуатировали до этой даты, начисляйте начиная с января 2019 года. Делайте это в общем порядке – специальных правил для этой ситуации нет. Рассчитывайте амортизационные отчисления исходя из первоначальной стоимости основного средства и срока полезного его использования, которые определили на дату принятия к учету.

Для судов из РМРС не предусмотрена возможность уменьшать срок полезного использования на время фактической эксплуатации объекта. Рассчитывать остаточную стоимость тоже не надо. Особые правила амортизации имущества, бывшего в эксплуатации, здесь тоже неприменимы.

Поскольку суда из РМРС стали амортизируемым имуществом, компания вправе применять по ним амортизационную премию исходя из их первоначальной стоимости. Никаких ограничений для судов из РМРС, которые были в эксплуатации, в пункте 9 статьи 258 НК нет.

По общему правилу амортизационную премию включают в расходы в том отчетном или налоговом периоде, на который приходится дата начала амортизации.

Т аким образом, компания, которая эксплуатировала судно до 1 января 2019 года, вправе признать в налоговых расходах амортизационную премию по нему в I квартале 2019 года (письма Минфина от 12.10.2018 № 03-03-06/1/73341 и ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6350).

Имущество, не подлежащее амортизации

Не все имущество, которое соответствует признакам амортизируемого, может амортизироваться.

Исключения из общего правила установлены пунктом 2 статьи 256 НК. Стоимость такого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (кроме книг, брошюр и других изданий, стоимость которых включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

Приостановление амортизации

Некоторые виды основных средств могут временно исключаться из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации нужно приостановить в следующих случаях:

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 НК.

Источник