что значит агент коммерческий
Кто такой платежный агент и чем он отличается от платежного агрегатора
Разбираем особенности работы обоих сервисов и законы, регулирующие их деятельность.
Платежный агент
Это — юрлицо или индивидуальный предприниматель, принимающий платежи в пользу третьей стороны. Наибольшее распространение такая схема работы получила в сфере ЖКХ. С помощью агентов управляющие компании и коммунальные службы собирают платежи. Наиболее известными агентами выступают «Сбербанк», «Почта России» и компании, обслуживающие терминалы для приема платежей, установленные в магазинах.
Деятельность платежных агентов регулирует 103-ФЗ — «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами». Обязательным условием работы агента является постановка на учет в Росфинмониторинге. Этот орган контролирует экономическую деятельность компаний и борется с отмыванием доходов. Чтобы принимать платежи физлиц, агент должен соблюсти следующие требования:
Открыть счет для приема транзакций и зачислять туда все средства (даже наличные), поступившие в пользу третьих лиц.
Внедрить механизмы идентификации плательщиков.
Проводить все операции через онлайн-кассу, как того требует 54-ФЗ
За невыполнение требований регулятор назначит штраф: юрлицам — 40–50 тыс. рублей, ИП — 4–5 тыс. рублей.
Платежный агрегатор
Это — сервис для интернет-магазинов, отвечающий за проведение онлайн-транзакций. Он дает возможность подключить сразу множество способов оплаты: от наличных платежей и электронных денег до пластиковых карт и Apple Pay.Такую функциональность предлагают специализированные компании — например, Robokassa. При оплате товаров или услуг в интернете происходит переход на сайт платежного агрегатора со специальной формой для ввода данных банковской карты (или другой платежной информации).
Работу агрегаторов регулирует 161-ФЗ — «О национальной платежной системе». Он обязывает сервисы идентифицировать пользователей и урегулировать спорные ситуации при переводе средств. В то же время платежный агрегатор может выступать в качестве платежного агента, принимая на себя связанные с этим ограничения.
В чем разница между агрегатором и агентом
Платежный агент только принимает средства физлица в пользу продавца за его товары или услуги. В свою очередь, платежный агрегатор реализует дополнительные функции. Например, избавляет предпринимателей от необходимости заключать несколько договоров с финансовыми организациями и платежными системами.
Также агрегатор предлагает услуги, упрощающие прием транзакций. Например, у Robokassa есть функции «Робочеки», «Рекуррентные платежи», различные функции автоматизации. Первая помогает выполнить требования 54-ФЗ — предпринимателям не нужно приобретать или арендовать онлайн-кассу, с подключением к интернету и самостоятельно передавать данные о финансовых операциях в налоговую инспекцию. Эти задачи ложатся на плечи специалистов Robokassa, которые также обслуживают кассовую технику. Что касается второй функции, то она позволяет принимать абонентскую плату или оплату по подписке, избавляя клиентов бизнеса от повторного ввода данных пластиковых карт.
Эксперты Robokassa готовы помочь с подключением и проконсультировать по всем имеющимся вопросам — техподдержка работает круглосуточно.
Агентская схема работы: что нужно знать
Агентская схема подходит тем, кто работает с клиентами от имени других организаций. В схеме участвуют две стороны: агенты и принципалы (поставщики).
Поставщик договаривается с человеком или компанией (агентом), чтобы тот помог продать его товар или услугу. Агент работает напрямую с клиентами и реализует товары и услуги поставщиков, берет на себя организацию, переговоры и расчет с клиентами. Для расчетов с физическими лицами агенту нужна онлайн-касса.
По закону касса должна передавать признак агента, который характеризует вашу сферу деятельности. Всего есть семь признаков: платежный агент, платежный субагент, банковский платежный агент, банковский платежный субагент, комиссионер, поверенный и агент.
Комиссионер и поверенный — это посредники между поставщиком и покупателем.
Комиссионер продает товары или услуги от разных поставщиков и берет за это комиссионное вознаграждение. Поставщик просит комиссионера продать его товары, которые по каким-то причинам он сам не может реализовать. Между ними заключается договор, в котором прописаны все нюансы работы, в том числе размер комиссионного вознаграждения и способы выплаты.
Поверенный работает от имени и за счет доверителя. Принцип работы схож с комиссионером. Но услуги поверенных используют лишь при продаже некоторых специфических товаров, например, ценных бумаг или недвижимость.
Комиссионер и поверенный может работать с несколькими поставщиками и оформлять сделки на одной кассе.
Для этого нужно заранее завести базу поставщиков в личном кабинете МодульКассы в разделе «Контрагенты»:
Помимо данных поставщика, комиссионеру и поверенному необходимо правильно передавать в налоговую два признака для товаров:
— НДС товара. В карточке товара укажите НДС поставщика этого товара, а не свой. Заранее узнайте эту информацию у поставщиков.
— Систему налогообложения. Товары от поставщиков и собственные агенты продают по своей СНО. Даже если ставки у владельца товара и продавца отличаются.
С 1 июля 2019 года страховые компании должны выдавать чек клиентам в момент продажи. Чек может быть бумажный или электронный. Он должен содержать фискальные признаки: дату, время продажи, имя продавца, ссылку на сайт налоговой и др. Это требование закона.
Но в выдаче чеков есть свои нюансы.
Если сотрудники работают непосредственно в офисе, можно использовать одну кассу и переводить через неё страховые взносы и выплаты. Чеки выдают на месте совершения сделки и сразу, вместе с договором добровольного страхования.
Агенты в таком случае являются просто операторами-кассирами, которые вносят деньги в кассу, заключают договор и вносят страхователя в базу.
Кроме агентов физлиц есть еще агенты-компании. Они отличаются формой собственности, системами налогообложения и могут не подчиняться страховой компании, у которой покупают страховки. По похожей логике работают туристические агентства, которые покупают путевки у туроператоров.
Агенты-организации обязаны выдавать клиентам бумажные чеки в момент продажи с указанием поставщика страховой услуги, закупать собственные кассы, регистрировать их на свое имя и обслуживать аппараты за собственный счет. Вот полный список требований к компаниям-агентам:
— Закупать оборудование самостоятельно. Количество касс зависит от количества сотрудников, полевых агентов и объема продаж.
— Регистрировать кассы на свое имя. Так как у каждой компании на балансе будут кассы, логично, что и регистрировать в налоговой нужно на кассы свою компанию.
— Указывать признак агента во время регистрации для каждой кассы. Это требование закона. Признак агента помогает разобраться налоговой, кто поставщик услуг, а кто — продавец.
— Агенты обязаны выдавать бумажные чеки в момент продажи страхователям.
Как работать, когда твоя организация – «иностранный агент»
Мы спросили четыре организации, как на их деятельности отразился новый статус. А юристы рассказали, можно ли что-то сделать, чтобы от него избавиться.
Закон об иностранных агентах
В соответствии с законодательством, иностранным агентом изначально могла быть признана любая некоммерческая организация, получающая финансовую поддержку из-за рубежа и/или ведущая политическую деятельность. Впоследствии закон ужесточили. Теперь иностранным агентом может быть признано не только НКО, но и иностранные СМИ – организации и люди, а также физические лица.
Внесение в реестр вносит ряд ограничений в работу. Например, при любом упоминании иноагента необходимо указывать, что это лицо исполняет функции иностранного агента. НКО, внесенные в реестр, обязаны предоставлять в Минюст программы о планируемых мероприятиях, а после них – отчетность.
Иноагентов часто штрафуют. А с 1 марта 2021 года в России действует новая редакция статьи 330.1 УК РФ – «Злостное уклонение от исполнения обязанностей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в связи с признанием лица выполняющим функции иностранного агента». Теперь, если ранее иноагент уже привлекался к административной ответственности по части 2 ст. 19.34.1 КоАП РФ, против него могут возбудить уголовное дело. Повторное нарушение может грозить наказанием от штрафа в 300 000 рублей до лишения свободы на срок до двух лет.
Если не включить себя в реестр самостоятельно, за это тоже грозит штраф. Причем сделать это необходимо до того, как Минюст признает вас иноагентом.
Решение о внесении в реестр может быть оспорено в суде, но практика показывает, что добиться выхода из него не так просто. Рассказываем, как статус отражается на бизнес-процессах НКО.
Центр «Насилию.нет»
Центр по работе с проблемой насилия «Насилию.нет» – некоммерческая организация, которая с 2015 года занимается проблемами домашнего насилия, просветительской деятельностью и оказанием адресной помощи пострадавшим от него. Первоначальной и основной задачей организации было сделать проблему домашнего насилия видимой, чтобы о ней заговорили. Сегодня в центр могут обратиться как жертвы домашнего насилия, так и агрессоры, решившие изменить свою жизнь.
В отчете центра за период с 1 сентября 2019 года по 31 июля 2020 года сказано, что за это время его сотрудники провели 1 300 бесплатных психологических и 680 юридических консультаций для пострадавших.
В декабре 2020 года Минюст РФ внес центр в реестр иностранных агентов.
Основанием для включения центра в реестр иностранных агентов послужило продвижение в России законопроекта против насилия. В частности, глава организации Анна Ривина неоднократно заявляла в интервью СМИ о необходимости принять в России закон против домашнего насилия. При этом она выступала не от лица организации, а как правозащитница и юрист. Однако ведомство сочло подобные высказывания политической деятельностью.
В апреле центр оштрафовали на 300 000 рублей за то, что мы сами не внесли себя в реестр иностранных агентов. Мы считаем решение незаконным и будем обжаловать его в суде.
Статус иностранного агента наносит «Насилию.нет» репутационный ущерб. В 2020 году мы реализовали крупный проект вместе с департаментом соцзащиты г. Москвы: выпустили билборды, разместили брошюры в 130 государственных организациях. Теперь ничего подобного сделать не удастся. Формально ограничений нет, но по закону упоминание нашего статуса на наружной рекламе должно быть вдвое больше остального текста. Мы попробовали сделать макет и поняли, что таким образом невозможно привлечь к себе внимание. А ведь пожилые люди тоже страдают от домашнего насилия, и они вряд ли узнают о деятельности центра из соцсетей. Без громких акций очень тяжело заявить о себе, и пока мы думаем, как изменить формат работы.
К счастью, число пожертвований центру после его внесения в реестр иностранных агентов только возросло. Мы благодарны каждому, кто нас поддерживает.
Скорее всего, большую часть текущего года мы проведем в судебных процессах. Но прекращать работу не намерены и по-прежнему будем стараться, чтобы пострадавшие от домашнего насилия получали от нас своевременную помощь.
Напомним, законопроект о домашнем насилии начала разрабатывать рабочая группа при Минтруде в 2013 году. В 2019-м была опубликована первая версия документа, которая вызвала немало критики. В Совете Федерации пообещали рассмотреть поступившие предложения и откорректировать документ, но в апреле 2020 года председатель Совета Федерации Валентина Матвиенко заявила, что к работе над законопроектом вернутся после того, как будет побеждена пандемия коронавирусной инфекции.
НКО «Феникс ПЛЮС»
Социально-ориентированная автономная некоммерческая организация содействия профилактике и охране здоровья граждан «Феникс ПЛЮС» на протяжении 12 лет работает с ВИЧ-положительными людьми. Но в 2020 году ее внесли в список иностранных агентов.
Наша организация на 95 % финансируется из-за рубежа, и тому есть очень простое объяснение: на сегодняшний момент в России государственного финансирования программ о профилактике ВИЧ среди гей-сообщества не существует. Вообще. Мы же позволили себе говорить об отсутствии такого финансирования на сайте parniplus.com, где ведем широкое информирование геев и би- сообщества о способах защиты от ВИЧ, сексуальном здоровье и жизни с ВИЧ. Исходя из документации, которую мы получили от Минюста, можно сделать вывод, что они усмотрели и «политическую деятельность» в статьях нашего сайта.
Статус иностранного агента несомненно отразился на нашей работе. Мы должны предоставлять ежегодный аудит – это недешевое мероприятие. Потребовался полный месяц работы нашего бухгалтера и почти 100 000 рублей. Также требуются ежеквартальные дополнительные отчетности. Но самое главное – мы теперь не можем нормально заниматься информированием, рассказывать о защите от ВИЧ и жизни с ним. Мы должны предупреждать наших клиентов о том, что являемся иностранными агентами.
Закон сформулирован таким образом, что даже если мы будем исполнять его на 100 %, нас всегда можно будет за что-то оштрафовать. Судя по опыту других организаций, это минимум по два штрафа в год от 100 000 до миллиона рублей.
Да и на государственное финансирование теперь мы вряд ли сможем рассчитывать. Недавно Минздрав объявил конкурс в рамках акции «Тест на ВИЧ: Экспедиция 2021» среди организаций, работающих по ВИЧ с ключевыми группами. Однако в условиях конкурса значилось: «К участию в Конкурсе не допускаются некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента».
Этот пункт положения создает абсурдную ситуацию по двум причинам. Во-первых, согласно ФЗ «О некоммерческих организациях», в котором в 2012 году и появилось понятие иноагента, НКО, признанные по суду иностранными агентами, не лишены возможности участвовать ровно в тех же проектах, что и остальные. Во-вторых, механизм государственного финансирования программ борьбы с ВИЧ среди ключевых (уязвимых) групп населения отсутствует или в лучшем случае крайне недостаточен.
Надо сказать, что после того, как мы сделали материал о нарушении закона, это условие пропало. Но по достоверным источникам знаем: организации подобной нашей к конкурсу не допустят.
Мы планируем работать, однако после пары штрафов закроемся. Нам нечем платить огромные суммы, и проблема в том, что даже после закрытия их все равно нужно будет выплатить. Конечно же, мы будем судиться. Уже судимся, но безусловно проиграем.
Благотворительный фонд «Гуманитарное действие»
Статус иностранного агента в 2020 году получил и Санкт-Петербургский благотворительный фонд «Гуманитарное действие». Он оказывает комплексную медико-социальную помощь людям, зависимым от наркотиков, включая профилактику ВИЧ-инфекции, вирусных гепатитов и туберкулеза.
Политическую деятельность, за которую мы получили статус иностранного агента, усмотрели во многих наших действиях:
На наших отношениях с чиновниками статус пока отразился не очень заметно. На уровне Санкт-Петербурга мы продолжаем взаимодействовать с различными государственными учреждениями здравоохранения и социального обслуживания, приглашать представителей государственных органов на наши мероприятия, просить письма поддержки для заявок. В частности, во вторую волну заявок в Фонд президентских грантов в этом году мы получили письма поддержки наших проектов от Комитета по социальной политике СПб, Клинической инфекционной больницы им. С. П. Боткина, Городской наркологической больницы, Первого медицинского университета им. Павлова, районных Центров помощи семье и детям.
С другой стороны, в неформальном общении некоторые чиновники дают понять, что мы вряд ли сможем рассчитывать на получение субсидий от городской администрации. Прямого запрета на это нет, однако негласный существует. Также мы посмотрим, как пройдет конкурс заявок в Фонд президентских грантов.
Что касается более широкой общественности, с получением нами иноагентского статуса количество сторонников даже возросло – увеличился приток частных пожертвований, стало больше подписчиков в соцсетях, волонтеров, готовых нам помогать. Это говорит о том, что люди остро откликаются на несправедливость и готовы помогать тем, кто ошибочно попал в жернова государственного аппарата.
В любом случае мы защищаем свое имя в суде, в чем нам очень сильно помогает фонд «Общественный вердикт» (также иноагенты).
НКО «Открытый Петербург»
«Открытый Петербург» является независимым НКО, которое российский оппозиционный политик и предприниматель Андрей Пивоваров с коллегами учредил в 2017 году. Организация занимается реализацией социально-просветительских и образовательных проектов, но в декабре 2020 года Министерство юстиции РФ внесло ее в реестр иностранных агентов.
Глава организации утверждает, что это несильно отразилось на ее работе, но все же намерен оспаривать статус.
О том, что «Открытый Петербург» получил статус иностранного агента, я узнал, когда ко мне обратились за комментарием из «Коммерсанта». Я не получал уведомления о суде, заседание прошло без моего участия, что является нарушением порядка судебного разбирательства. Разумеется, мы подали апелляцию. Первую проиграли, подали вторую.
Статус иностранного агента «Открытому Петербургу» пытались присвоить неоднократно. Дважды на организацию писали жалобы из проекта РИА «ФАН», и дважды Минюст после проведенных проверок не находил никаких нарушений. Но третья жалоба РИА «ФАН» увенчалась успехом.
Внесение в реестр практически никак не отразилось на бизнес-процессах организации, разве что увеличилась отчетность у бухгалтера и возросла работа у юриста. Однако нам это не нравится и не устраивает сам факт статуса иностранного агента, так как он многих настораживает. Мы обязательно будем продолжать предпринимать попытки обжаловать его в суде.
Вы попали
Кого же могут внести в реестр иностранных агентов? И как из него выйти? Рассказывают юристы.
В рамках введения дополнительных мер противодействия угрозам национальной безопасности с начала 2021 года начали действовать нормы, позволяющие признавать иностранным агентом практически любое физическое и юридическое лицо.
Как было: иностранным агентом могли быть признаны только некоммерческие организации, которые получали денежные средства и (или) иное имущество от иностранных источников и участвовали в политической деятельности.
Как стало: иностранным агентом может быть признано физическое лицо независимо от гражданства или его отсутствия; незарегистрированное общественное объединение, если его деятельность будет быть признана «политической» и при этом оно получает средства (финансовые, материальные и любые организационные) из-за границы.
Кроме того, российские граждане и юридические лица могут получить статус посредника – лица, которое осуществляют передачу денежных средств или иного имущества от иностранного источника российской некоммерческой организации, участвующей в политической деятельности в России.
Снимаешь видео про правильное питание? Пока все в порядке, ты не «иноагент». Покритиковали губернатора в Facebook – все, вы занимаетесь политикой. Еще одно основание для включения в перечень, помимо политической деятельности, – это сбор информации о военной и военно-технической деятельности России, которую иностранный источник может использовать «против безопасности РФ». Получается, что физлицу даже необязательно получать иностранное финансирование, достаточно лишь принимать участие в политической деятельности.
Подаваться в иноагенты лучше самостоятельно – в противном случае может грозить не только штраф, но и тюремное заключение. Имейте в виду, что иноагентов запрещено назначать на должности в местном самоуправлении и госорганах.
Выйти из иноагентов сложно. Для снятия статуса придется подать соответствующее заявление в Минюст. Но перед этим нужно прекратить заниматься «политической деятельностью», сбором военной информации и получать «иностранную поддержку». На рассмотрение уйдет 60 дней, после чего Минюст либо исключит человека из соответствующего реестра, либо даст «мотивированный отказ». В случае несогласия с позицией Минюста придется идти в суд.
Таким образом, стать иностранным агентом может практически каждый, а вот работать с этим статусом и не угодить под штраф крайне сложно. Но еще сложнее добиться исключения из реестра.
В Google и «Яндексе», соцсетях, рассылках, на видеоплатформах, у блогеров
Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё
Или наоборот, с единым закупщиком, аккумулирующим заявки независимых субъектов и получающим в итоге более низкую цену поставки для всех.
Да, этот договор имеет примеры недобросовестного использования, когда заключается исключительно в целях налоговой экономии. Однако вдумчивое его применение может быть весьма полезно бизнесу.
На практике возникают следующие вопросы:
распределение прав и обязанностей сторон по договору;
определение размера вознаграждения;
деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений;
а также что делать с особым вниманием налоговых органов к агентской модели.
Именно в них мы и разберемся.
Суть договора
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
То есть данная конструкция может быть использована как по модели комиссии, так и поручения:
В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии.
Агент самостоятельно, от своего имени ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент, т.е. в интересах другого лица. Все расчёты осуществляются через расчётный счёт Агента, который перечисляет принципалу деньги за проданный товар (агент на сбыте) либо оплачивает со своего счёта покупку заказанной продукции (агент на закупе).
Из денежных средств, поступивших на счет агента, он удерживает своё вознаграждение (и облагает его по своей ставке налога), компенсирует иные расходы, если возможность для этого предусмотрена в договоре. Либо все перечисляет принципалу, который рассчитывается с ним отдельно.
Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае договор заключается от имени принципала Агентом, действующим по доверенности. И все расчёты производятся через расчётный счёт Принципала, а Агенту перечисляется только агентское вознаграждение (которое он также облагает по своей ставке налога) и, возможно, компенсируются дополнительные расходы, предусмотренные агентским договором.
Выбор итогового варианта конструкции договора зависит от особенностей фактической ситуации. К примеру, агент на закупе, представляющий интересы нескольких принципалов-покупателей, конечно, должен действовать от своего имени. В этом и весь смысл: с поставщиком заключается один договор на большой объем поставки.
Однако следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности. Например, в целях защиты интересов производителей/поставщиков продуктов торговым сетям запрещено брать товар «на реализацию», то есть без перехода к ним права собственности. 1
О компенсации расходов агента
Ключевая характеристика агентского договора в том, что агент действует «за счет принципала» (п.1 ст.1005 ГК РФ). Это значит:
(А) Агент на закупе может расплатиться с поставщиком только после того, как ему поступят денежные средства от принципалов, а не осуществлять закупки за свой счёт;
(Б) Агент на сбыте (реализации) может перечислить принципалу выручку от продажи товара только после того, как этот товар будет реализован конечному покупателю.
Иными словами, агент за свои услуги получает агентское вознаграждение и не может финансировать принципала.
Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)?
Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом конкретном случае.
Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу. С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п. факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.
Сравним агентский договор и поставку
По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества:
1) Товар остается в собственности принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же оставляет себе только вознаграждение.
Это является важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте. Например, одновременно с реализацией продукции принципала агент может заниматься реализацией собственных товаров. В этом случае на имущество нашего принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам агента, принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент. Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для принципала.
2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», беря кредиты под эти товарные запасы.
3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).
4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач (так называемый чек-лист).
Если Агенту в качестве вознаграждения достаточно выручки в 150 млн руб., то плюсом мы сохраняем возможность использовать специальные режимы налогообложения. В эту сумму также должны уложиться собственные расходы Агента (например, содержание офиса, зарплаты сотрудников агента и т.д.).
Агентский договор глазами налогового органа
Наряду с перечисленными выше преимуществами использования агентского договора в деловой практике, он также хорошо известен контролирующим органам как инструмент налоговой оптимизации, при котором разделение функций принципала (собственника товара) и агента носит искусственный характер, единственной целью которого является только экономия на налогах с доходов.
Как же различить между собой ситуации, когда использование агентского договора обоснованно и отвечает истинным намерениям сторон, а когда искусственно?
В ответе на этот вопрос можно опираться на мнение налоговых органов. Об искусственности агентского договора будут свидетельствовать такие обстоятельства:
факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара. Мы уже говорили выше, что агент действует за счет принципала и не может финансировать его за свой счет;
включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты. Аналогично, агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такое условие характерно для договора поставки, но не агентского договора;
отсутствие отчетов агента или несоответствие их требованиям закона и/или условиям договора.
Вы спросите, а в чем «налоговая экономия», с которой борется налоговый орган в данном случае, ведь при реализации продукции агент транслирует систему налогообложения принципала. Соответственно, если тот применяет ОСН, то вся реализация облагается НДС и налогом на прибыль.
Однако, налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налоги были исчислены и уплачены как можно раньше. Так, передача товара агенту по договору по договору комиссии не является реализацией и не влечет в этот момент обязанности принципала уплатить НДС и налог на прибыль. Основания для начисления налогов возникнут только при реализации товара конечному покупателю, а это может произойти в следующих налоговых периодах.
Кроме того, если агент облагает свое вознаграждение по УСН, переквалификация отношений в поставку позволит доначислить НДС и налог на прибыль самому Агенту как перепродавцу.
Еще одна ситуация. Как говорится, почувствуйте разницу. В офисе производителя трудится пул из 40 продажников, которые одномоментно стали индивидуальными предпринимателями. Но они по-прежнему к 9 утра приходят в офис, в 18.00 уходят и согласуют график отпусков. В таком случае речь, скорее всего, идет о надуманности конструкции.
Агентский договор для закрепления зон ответственности
Бизнес ведется в рамках одного юр.лица на общей системе налогообложения.
Обороты компании растут, в связи с чем закономерно желание не становиться слишком заметными и не привлекать к себе внимания.
Одновременно у собственника, выполнявшего к этому времени функции генерального директора, есть желание четко закрепить зоны ответственности каждого топ-менеджера (в том числе, за последствия несоблюдения техники безопасности при производстве, складировании).
Неоднократно отмечали, что корректировки в организационной структуре являются удобным моментом для изменения юридической структуры и наоборот.
Итак, нам на помощь приходит агентский договор. И не один, а сразу два.
Взаимоотношения двух компаний строятся на основе двух разнонаправленных агентских договоров:
1. «Производство» становится агентом на закупе для «Торгового дома» в части продукции, которая продается без промышленной переработки. Как мы уже отметили, выручка от реализации этой продукции составляет около 50 %;
2. «Торговый дом», в свою очередь, становится агентом на сбыте для «Производство» по продукции производства.
Также Торговый дом закупает часть товаров напрямую. Это тот сегмент, за который полностью отвечает Коммерческий директор.
В целях налогообложения:
1) в выручке компании«Производство» отражается только:
агентское вознаграждение за оказанные услуги по закупу товаров для перепродажи.
2) выручкой «Торгового дома» будет считаться:
выручка от реализации товаров, приобретенных для перепродажи;
и агентское вознаграждение за оказанные услуги по продаже продукции «Производства». Оно должно покрывать «бонусы» менеджерам по продажам, затраты по рекламе, часть арендных и прочих обязательных расходов компании.
Разделение оборотов между двумя компаниями не приводит к налоговым рискам, поскольку:
обе компании находятся на ОСН, тем самым нет оптимизации налога на прибыль;
Таким образом, агентский договор, встроенный в юридическую структуру бизнеса, может решить следующие задачи:
оформить взаимоотношения с территориально обособленными отделами продаж или отдельными «продажниками». При этом сам договор может быть заключен как по модели договора поручения (в этом случае договор с покупателем будет заключен от имени принципала), так и по модели договора комиссии (и здесь Агент действует от своего имени);
закрепить особенности организационной структуры;
исключить дублирование оборотов между компаниями в группе, что избавляет от дополнительной налоговой нагрузки;
делает компании менее заметными для конкурентов.
Однако, как и другие инструменты, одновременно дающие возможность получить и оптимизационный эффект, агентский договор находится в фокусе внимания налоговых органов. Это не должно останавливать в использовании полезных конструкций, но заставляет подходить к их внедрению вдумчиво и осторожно.
Сноски:
1. П.1 ст.13 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»