что делать если слетели с усн в середине года
Когда возникает потеря права на УСН
Упрощенная система налогообложения – один из наиболее популярных налоговых режимов в РФ. Плюсов у УСН множество, начиная от возможности включать в расчет налога уплату взносов и заканчивая минимальным количеством отчетности. Минусов меньше, но эти факторы необходимо принимать во внимание, в противном случае хозяйствующий субъект может лишиться права на применение УСН. В ряде случаев налогоплательщик принимает решение добровольного «ухода с упрощёнки», с целью применения иных налоговых режимов. Разберемся, в каких случаях наступает утеря права на применение УСН и каковы последствия этого события для налогоплательщика.
Основные лимиты УСН
Условия, при которых налогоплательщик имеет возможность работать на упрощенке, изложены в ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Они действительны в текущем налоговом периоде, будут актуальны в дальнейшем, поскольку коэффициент-дефлятор по лимитам на УСН заморожен до 2021 года (см. ФЗ №243 от 03-07-16 г.).
На заметку. Чтобы перейти на спецрежим со следующего года, нужно иметь объем выручки за 9 месяцев текущего не более 112,5 млн руб.
Если хотя бы одно из условий не соблюдается, хозяйствующий субъект право на применение упрощенки утрачивает.
Ограничения не касаются представительств компании, только филиалов (запрет аннулирован с 2016 года). Ограничения по доле участия не касаются НКО, потребкооперативов, хозобществ, особый порядок установлен для компаний, состоящих из вкладов общественных организаций инвалидов.
Добровольная утрата права на УСН
Несмотря на выгоды этого налогового режима, иногда возникает необходимость расстаться с ним добровольно. Чтобы осуществить переход на другой режим, нужно уведомить ИФНС об отказе от работы на УСН, заполнив ф. 26.2-3 и передав ее в налоговую до 15.01 года, в котором планируется переход с ОСНО. Об этом говорится в ст. 346.13, п. 6 НК РФ.
Добровольно перейти можно не только на ОСНО, но и на ЕНВД, если вид деятельности компании дает такую возможность (НК РФ, ст. 346.26-2). Уведомление о переходе на вмененку необходимо подать в течение 5 дней (рабочих) с начала года.
Добровольно перейти с упрощенки на другой режим НО до истечения налогового периода нельзя, изменение налогового режима возможно только с начала года.
Сохранение права на УСН и законодательные риски
Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.
Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:
Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях. Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.
Компания, не желающая лишиться УСН по причине того, что у нее появился филиал, может оформить новую структурную единицу как представительство. Из всех способов сохранить упрощенный режим, этот – один из наиболее безопасных, поскольку признан судебными инстанциями законным (см. Пост ФАС СЗО №А05-9537/2010 от от 11-04-11 г., ФАС СКО №А32-4638/2010 от 11-08-10 г. и др.).
Вынужденная утрата права на УСН
Если условия применения упрощенки так или иначе нарушены, компания обязана уведомить ФНС о том, что она больше не может применять этот режим, по форме 26.2-2. Необходимо сделать это до 15 числа после квартала, в котором право было утрачено. В течение квартала, в котором налогоплательщик осуществил переход, платить штрафы и пени за неуплату налогов по ОСНО он не будет.
Последствия утраты права на УСН
Утратив по тем или иным причинам право на применение упрощенного режима НО и осуществляя переход на общую систему, налогоплательщик обязан решить ряд задач:
На заметку. Не забудьте подать декларацию по упрощенному налогу до 25-го числа месяца, следующего за моментом утраты права на УСН (ст. 346.23-2 НК РФ).
При переходе на общую систему нужно учитывать разницу подходов: кассового метода и метода начисления.
Необходимо при этом помнить:
Как перейти на другую систему налогообложения в середине года
Иногда организация или ИП хочет сменить налоговый режим. Причин тому может быть много. Например, предприятие применяет спецрежим, а его партнеров интересует работа с НДС. Или бизнес предпринимателя теряет обороты, и налоговая нагрузка на общей системе налогообложения становится непосильной. Но вот решение принято, приемлемый вариант найден. Возникает вопрос, а можно ли перейти на другой режим, не дожидаясь окончания года? Разберем все возможные варианты.
Налоговые режимы для ООО
Организации могут применять три налоговых режима: общий режим (ОСНО), упрощенку (УСН) и режим для сельхозпроизводителей (ЕСХН).
ОСНО можно применять для любых видов деятельности без каких-либо ограничений. Этот режим отличает высокая налоговая нагрузка и большое количество различных форм отчетности в госорганы.
УСН и ЕСХН — это спецрежимы. Налоговая нагрузка на них ниже, чем на ОСНО. Но применять их можно только в рамках жестких ограничений.
Ограничения по применению УСН:
Ограничения по применению ЕСХН:
Как ООО уйти с общего режима в середине года
Скажем сразу — такой возможности у организаций нет. Перейти на спецрежим можно только с начала следующего года. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление до 31 декабря текущего года включительно (если эта дата выпадает на рабочий день):
Как ООО уйти со спецрежима в середине года
Добровольно уйти со спецрежима в середине года тоже не получится. Если компания решила по собственной инициативе сменить льготный режим на какой-либо другой (например: с УСН на ОСНО) — ей придется ждать окончания года.
Для перехода нужно подать уведомление об отказе от спецрежима:
Срок подачи уведомления: не позже 15 января года, в котором организация планирует работать на иной системе налогообложения.
Однако со спецрежима можно «слететь». Это происходит, если организация перестала подходить под применение льготной системы по установленным критериям.
Например: компания на УСН открыла филиал или превысила лимит доходов.
Такая ситуация вполне может произойти в середине года, и тогда компания окажется на общей системе налогообложения.
Об утрате права на спецрежим нужно уведомить налоговую службу:
Неприятный момент: если компания слетела с УСН, то ей придется пересчитать налоги за весь квартал, в котором произошла утрата права на этот режим. То есть получится, что весь этот квартал компания уже применяла ОСНО. А если речь идет о слете с ЕСХН, то пересчитать налоги придется за весь год.
Ни один налоговый режим не освобождает ООО от сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности. Сдавайте отчетность с помощью простого и удобного веб-сервиса Астрал Отчет 5.0 — всегда вовремя и без ошибок.
Налоговые режимы у ИП
У предпринимателей выбор шире. Они могут применять целых пять налоговых режимов. Три, доступные организациям: ОСНО, УСН и ЕСХН. Плюс еще два: патентная система налогообложения (ПСН) и налог на профессиональный доход (НПД).
Критерии применения УСН и ЕСХН для предпринимателей аналогичны тем, которые установлены для организаций.
А для патента и НПД критерии свои.
Ограничения по применению ПСН:
Патент покупают на конкретный вид деятельности. Перечень видов деятельности, которые попадают под ПСН, устанавливают региональные власти.
Ограничения по применению НПД:
Как ИП уйти с общего режима в середине года
Уйти с общего режима на УСН или ЕСХН в середине года ИП не могут (работает то же правило, что и для организаций: новый режим только с начала года ).
А вот с переходом на ПСН в середине года все обстоит намного проще: нужно просто купить патент. Подать заявление на покупку патента (форма № 26.5-1) нужно за 10 дней до даты, с которой ИП хочет начать применять патент.
Напомним, что патент будет действовать только на конкретный вид деятельности (или виды, ведь патентов можно купить несколько). И если ИП будет одновременно работать в других сферах бизнеса, которые под ПСН не попадают, то у него будет совмещение двух режимов: ОСНО ПСН.
Еще проще в середине года уйти на НПД. Предпринимателю достаточно зарегистрироваться в качестве плательщика НПД в приложении «Мой налог». Никаких уведомлений подавать не нужно.
После смены режима не забудьте вовремя сдать отчетность. Чтобы не бегать по инстанциям и не терять время в очередях, отчитывайтесь электронным способом. В этом вам помогут продукты компании Калуга Астрал:
Как ИП уйти со спецрежима в середине года
Как уйти с УСН или ЕСХН
Для предпринимателей на УСН и ЕСХН работают следующие правила:
1. Добровольно перейти с этих режимов на общую систему в середине года нельзя.
2. Если ИП перестал соответствовать установленным критериям на протяжении года, он будет вынужден перейти на ОСНО (правила перехода такие же, как и для организаций).
3. Предприниматель может перейти с этих режимов на ПСН в любой момент или совмещать их с патентом.
4. ИП может перейти с этих режимов на НПД в середине года. Главное, не забыть уведомить налоговую службу об отказе от УСН или ЕСХН (формы из письма ФНС от 20.12.2019 № СД-4-3/26392@). Сделать это нужно в течение 30 дней со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД.
Как уйти с ПСН
Расстаться с ПСН в середине года тоже реально. Есть два варианта добровольного ухода с ПСН:
Так как для применения ПСН есть ограничения, то с нее тоже можно слететь. Произойти такая ситуация может в любое время года.
Например: ИП нанял на работу 16-го сотрудника или превысил лимит доходов.
Об утрате права на патент нужно сообщить в налоговую службу путем подачи заявления (бланк из приказа ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@). Сделать это нужно в течение 10 дней с того момента, когда произошло событие, которое привело к утрате права на ПСН.
Как уйти с НПД
Для предпринимателей, которые хотят уйти с НПД работают следующие правила:
1. Если ИП перестал соответствовать критериям применения режима на протяжении года, он автоматически попадет на ОСНО. Однако ИП разрешается подать уведомление в налоговую инспекцию о переходе на УСН или ЕСХН. Сделать это нужно в течение 20 дней со дня, когда было утрачено право на НПД. Купить патент и работать на нем остаток года тоже разрешено.
2. Добровольно уйти с режима можно в любой момент. Достаточно сняться с учета через приложение «Мой налог». Однако важно понимать, что при добровольном уходе с НПД, перейти на другой спецрежим (УСН, ЕСХН) до конца текущего года уже не получится. Ограничений по переходу на ПСН не предусмотрено.
Как действовать, если компания слетела с упрощенки
В какой-то момент компания может потерять право на упрощенку. Что делать? С какого периода переходить на другой режим? Какие налоги платить? Подробная инструкция на такой случай – в статье.
Условия, которые нужно соблюдать на упрощенке
Хозяйство лишится права на упрощенку, если нарушит определенные требования.
По итогам отчетного или налогового периода они не должны превышать конкретный лимит. Его рассчитывают так. За базовое значение берут 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Это число умножают на коэффициент-дефлятор. В 2015 году он равен 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685).
В результате лимит доходов составляет 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147). То есть выручка упрощенщика не должна быть больше данной суммы.
Обратите внимание: в расчет надо брать выручку от реализации и внереализационные поступления. Доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ, и суммы полученных дивидендов учитывать не следует. Так пояснили специалисты финансового ведомства в письме от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282.
Однако слететь с упрощенки можно и по другим причинам.
В случае если сельхозпредприятие нарушит требования, которые перечислены ниже, оно не сможет работать на спецрежиме:
За последний период на упрощенке надо отчитаться и заплатить налог
О том, что хозяйство перестало отвечать критериям упрощенки, необходимо уведомить налоговую инспекцию. Срок – 15 календарных дней после окончания отчетного периода, в котором это произошло (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Последним периодом на спецрежиме считается квартал, предшествующий тому, когда допущено нарушение.
По результатам последнего квартала на упрощенной системе нужно подать декларацию и заплатить единый налог. Сделать это следует не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания нарушила условия спецрежима (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). Поясню сказанное на примере.
Пример
Хозяйство, применяющее упрощенку, по итогам 7 месяцев 2015 года получило доходы в сумме 71,2 млн руб. Из них выручка от реализации составила 61,46 млн. руб., а внереализационные доходы в виде арендной платы и безвозмездно полученного имущества – 9,74 млн руб.
В результате лимит доходов превышен уже в июле, то есть в III квартале. Поэтому перейти на общий режим компания обязана с его начала. Соответственно, уведомить инспекцию следует до 15 октября, а уплатить упрощенный налог и сдать декларацию – до 25 октября.
Замечу: если компания утратила право на упрощенку, скажем, в IV квартале, то последний налоговый период – 9 месяцев, а не год (постановление Президиума ВАС РФ от 2 июля 2013 г. № 169/13).
Компании с объектом «доходы минус расходы» по результатам налогового периода нужно рассчитать минимальный налог. Он равен одному проценту от годовых доходов. Платят минимальный налог, только если он получился больше упрощенного (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
При переходе на общую систему нужно выполнить определенные правила
Итак, с начала квартала, в котором допущены нарушения, хозяйство обязано перейти на общий режим. Так сказано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо выполнить определенные правила перехода. Давайте подробно в них разберемся.
Как посчитать налог на прибыль в переходный период
Если при переходе на уплату налога на прибыль компания будет применять метод начисления, следует внимательно проанализировать доходы, не учтенные на спецрежиме. Скажем, в период работы на упрощенке организация отгрузила продукцию, но не получила за нее оплату (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Тогда выручку, равную дебиторской задолженности покупателя, надо признать уже на общей системе налогообложения.
Обратный случай: при упрощенке хозяйство получило аванс и признало его в доходах. В этой ситуации после перехода на общий режим не следует включать в выручку стоимость продукции, реализованной в счет предоплаты.
Что касается приобретенных на упрощенке товаров, то хозяйство может не успеть оплатить их. Но при переходе на общую систему организация вправе признать понесенные затраты (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Причем, как отметили финансисты, данная норма по расходам справедлива и для компаний, у которых был объект «доходы» (письмо от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188). Например, в целях налога на прибыль они могут списать суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, начисленные на спецрежиме, а оплаченные после утраты права на него. Арбитражная практика показывает, что суды разрешают таким компаниям признавать и затраты по товарам, купленным на упрощенке, а проданным на общем режиме (определение ВС РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289).
А что делать, если хозяйство при спецрежиме не успело списать расходы на внеоборотные активы? Здесь возможны следующие ситуации:
1. До упрощенки компания уже была на общей системе. Тогда из остаточной стоимости основных средств на дату перехода на упрощенку вычитают расходы по ним за период работы на спецрежиме;
2. Организация приобрела внеоборотные активы, будучи на упрощенной системе. Соответственно, из первоначальной стоимости таких объектов вычитают расходы, признанные на спецрежиме. В результате получают остаточную стоимость.
Замечу: оба случая относятся к хозяйствам с объектом «доходы минус расходы». Компаниям с объектом «доходы» чиновники не разрешают определять остаточную стоимость внеоборотных активов (п. 3 письма Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-03-06/1/20).
Но такую позицию можно оспорить. К примеру, в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 10 ноября 2014 г. № А23-223/2014 судьи встали на сторону организации. Основание следующее – налоговое законодательство не запрещает определять остаточную стоимость, если компания применяла объект «доходы».
Какие льготы есть у компании
При потере права на упрощенку у хозяйства есть определенные льготы. Прежде всего в течение квартала, в котором оно перешло на общий режим, никакие пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей не начисляют. Так прописано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, компанию, слетевшую с упрощенки, для налогообложения считают вновь созданным юрлицом. Какие выгоды из этого следуют?
Можно уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль раз в квартал. Если, конечно, выручка не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ). В противном случае придется перечислять ежемесячные авансы. Выбранный вариант уплаты, например по фактически полученной прибыли, нужно закрепить в учетной политике.
Обратите внимание: начинать платить ежемесячные авансы нужно только тогда, когда после потери права на упрощенку истек полный квартал. Данный вывод следует из пункта 6 статьи 286 Налогового Кодекса РФ.
Еще важная деталь: у хозяйства есть право на нулевую ставку налога на прибыль (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Напомню, такая льгота предусмотрена для сельхозпроизводителей, которые не перешли на ЕСХН. Причем ставку ноль процентов применяют и по внереализационным доходам. Но только если они напрямую связаны с сельскохозяйственной деятельностью (письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. № 03-03-06/1/28752).
Что делать с НДС
При переходе на общую систему организация вправе принять к вычету НДС, который предъявил продавец. При условии, что на спецрежиме компания не учла сумму налога в расходах (п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
Теперь рассмотрим такую ситуацию: компания получила предоплату за продукцию, а отгрузила ее, когда право на упрощенку уже утеряно. Тогда с аванса придется заплатить НДС. Причем из собственных средств, так как в договоре цена предусмотрена без налога и его надо начислить сверх указанной суммы. Однако можно поступить по-другому.
Если есть возможность, оформите с покупателем дополнительное соглашение, увеличив сумму первоначальной сделки на величину налога на добавленную стоимость.
А если договориться не получилось? Тогда в момент отгрузки бухгалтер оформит проводку:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен налог за счет собственных средств.
Выручку от продажи хозяйство сформирует отдельно от этой операции на счете 90. Счет-фактуру оно выставит в обычном порядке.
В результате придется применять норму пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ о том, что предъявленный налог нельзя относить на затраты. Это означает, что хозяйство не сможет учесть НДС в составе прочих расходов. И тогда затраты в бухучете окажутся больше, чем в налоговом.
О других ситуациях, при которых налог начисляют за счет собственных средств, читайте в статье «Когда доначисленный НДС можно признать в расходах» (№ 7, 2015).
А как быть, если продукцию отгрузили на упрощенке, а оплату получили уже на общей системе? Нужно ли включить задолженность покупателя, которая числится на момент смены режима, в базу по НДС?
Нет, не нужно. Ведь при спецрежиме у компании не было такой обязанности. Значит, и в последующем по данной операции делать это не следует.
В течение квартала, в котором компания утратила право на упрощенку, никакие пени и штрафы платить не нужно. При этом в целях налогообложения организацию признают вновь созданной. Значит, она может воспользоваться льготами по уплате авансовых платежей по прибыли.
Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах
УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:
Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.
Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Что означает «слететь с упрощенки»?
«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:
Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не приводит к слету со спецрежима сразу. С 01.01.2021 действуют переходные положения, которые позволяют в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.
При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.
В переходный период от УСН к ОСН придется определить:
Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.
Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.
Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.
Переход с упрощенки на вмененку (до 01.01.2021)
Важно! С 2021 года режим в виде ЕНВД отменен.
Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.
Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.
Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.
Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).
Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы
Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).
НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.
Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».
Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО
Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.
Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».
Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.
В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Подробнее об основных средствах см. в этой статье.
НДС при переходе с УСН на ОСНО
При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.
Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.
Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.
Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО
Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).
Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).
Итоги
Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.