что такое агентский ндфл за сотрудника
Минфин России пояснил, кто является налоговым агентом по НДФЛ, если организация заключила агентский договор с физлицом
| Y-Boychenko / Depositphotos.com |
Если организация выступает агентом физического лица (принципала) по сдаче в аренду жилых помещений, она не признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 июня 2018 г. № 03-04-06/42656. Источником дохода физического лица – арендодателя являются наниматели (арендаторы) жилых помещений, находящихся в собственности этого физлица.
Напомним, что по агентскому договору одна сторона (агент) должна за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридически значимые и иные действия от своего имени за счет принципала, или от имени принципала и за его счет (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса). Например, агент по поручению принципала может реализовывать и приобретать товары, оказывать услуги, выполнять работы. При этом право собственности на вещи, в отношении которых агент совершает вышеуказанные действия, сохраняется за принципалом (ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).
Вправе ли налоговый агент изменить порядок выполнения своих обязанностей, возложенных на него нормами НК РФ, на основании договора, заключенного между двумя организациями? Узнайте из материала «Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Отметим, что налоговыми агентами признаются, например, организации, ИП, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, которые являются источником выплаты доходов физлицу (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Так как по агентскому договору одна сторона выступает посредником и получает за выполнение своих обязательств вознаграждение от принципала и согласно условиям агентского договора организация (агент) от своего имени не выплачивает физлицу доходы, она не может признаваться налоговым агентом.
Налоговый агент по НДФЛ
Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет.
Когда нужно удерживать НДФЛ
Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Налог не нужно удерживать, если:
Во всех остальных случаях НДФЛ из дохода физлица должна удержать организация (предприниматель). Причем условие о неудержании налога, которое компания включает в трудовой договор или договор гражданско-правового характера, является ничтожным (письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452, от 25.04.2011 №03-04-05/3-292).
Резиденты и нерезиденты
Налоговый агент должен удержать налог как у резидентов РФ, так и у нерезидентов. В первом случае, под налогообложение подпадают доходы, полученные от источников в РФ и за границей. Во втором случае налог удерживается только из доходов, полученных в РФ (ст. 208, 209 НК РФ).
Добавим, что если у компании есть сотрудник — иностранный гражданин, имеющий патент на ведение трудовой деятельности в РФ, то при выплате ему дохода следует удерживать НДФЛ, учитывая налог, уплаченный при покупке патента (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).
Получите комплексное решение бухгалтерской отчетности: автоматически формируйте и отправляйте отчеты через интернет
Если удержать НДФЛ нельзя
На практике организация (ИП) может столкнуться с ситуацией, когда удержать НДФЛ невозможно. Например, работник, получивший доход, уволился, или это единственный доход, полученный от компании.
В такой ситуации нужно уведомить о свершившемся налоговую инспекцию. Сообщение нужно представить не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 №БС-4-11/18217).
Кроме того, организация (ИП) должна поставить в известность и само физическое лицо (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337).
Если невозможность удержать НДФЛ связана с ценными бумагами, то срок подачи сообщения в налоговый орган может варьироваться. Так, если со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан НДФЛ, прошел месяц, то сообщение в налоговую инспекцию следует отправить до 1 марта следующего года. Если же срок действия последнего договора, в рамках которого исчислен НДФЛ между компанией и налоговым агентом, истек, то о невозможности удержать НДФЛ налоговый орган нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия данного договора (п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
Для извещения налоговой инспекции используется форма 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 №ММВ-7-11/485, п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576).
Если после отправки в инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ у компании появится возможность удержать налог, делать этого не следует. Объясняется это тем, что после письменного извещения обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается (письмо Минфина России от 12.03.2013 №03-04-06/7337).
Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК
Кто является налоговым агентом по НДФЛ?
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):
Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.
Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».
Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.
Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).
Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте здесь.
Также из собственных средств налоговый агент с 2020 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. здесь.
Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату
Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.
Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».
Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.
Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.
Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2».
Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.
Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».
Но штрафа удастся избежать, если:
1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;
2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);
3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.
Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали здесь.
КБК для перечисления сумм налога
В 2020-2021 годах действуют следующие КБК НДФЛ (приказы Минфина России от 29.11.2019 № 207н, от 08.06.2020 №99н):
С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ».
Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?
Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.
После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:
Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.
Итоги
У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.
Новая ставка НДФЛ и другие новшества: что ждет физлиц и налоговых агентов в 2021 году
Доходы свыше 5 млн руб., полученные в 2021 году и далее, будут облагаться НДФЛ по ставке «650 тыс. руб. + 15%». Это правило не относится к доходам от продажи недвижимости и к стоимости имущества, полученного в дар. Перечислять налог по повышенной ставке нужно двумя платежками. Облагаемые базы по разным видам доходов — считать отдельно. Эти и другие поправки по налогу на доходы физлиц утверждены Федеральным законом от 23.11.20 № 372-ФЗ.
Налоговая база
В действующей редакции статьи 210 НК РФ сказано: базу по НДФЛ нужно рассчитывать отдельно для каждой ставки. Плюс к этому следует обособленно определять базу по дивидендам.
В 2021 году и далее правила изменятся. Отдельные базы придется формировать для нескольких видов дохода (а не только для дивидендов).
Так, комментируемый закон добавил в статью 210 НК РФ новый пункт 2.1. Согласно ему, в отношении доходов, полученных резидентами РФ и облагаемых по ставке 13% (или 15%), нужно определять самостоятельные налоговые базы:
В 2021 году появится термин «основная налоговая база». Это доходы, которые значатся в указанном выше списке под номером 9 (то есть те, что не вошли в иные базы). Примеры — зарплата, премии, отпускные и больничные.
Как налоговому агенту рассчитать НДФЛ по доходам резидентов
Действовать надо следующим образом. Сложить доходы человека по всем вышеуказанным базам нарастающим итогом с начала года и применить вычеты. Далее выбрать ставку.
Если сумма всех баз составляет 5 млн руб. или менее — ставка равна 13%.
Если сумма всех баз составляет более 5 млн руб. — ставка комбинированная, состоящая из двух частей. Первая часть — 650 тыс. руб. Вторая часть — 15% от суммарного дохода по всем базам, превышающего 5 млн руб. (см. « С 2021 года будет увеличена ставка НДФЛ для крупных доходов »).
ВАЖНО
В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 годах, действует особое правило. В этот период алгоритм определения ставки нужно применять не к сумме всех баз, а к каждой базе в отдельности. Так сказано в пункте 3 статьи 2 комментируемого Закона № 372-ФЗ.
Как налоговому агенту перечислить НДФЛ
Начиная с уплаты налога за периоды 2021 года, действует измененный порядок. Все будет зависеть от суммы налога по каждому физлицу.
В случае, когда ни у одного работника компании (обособленного подразделения) или сотрудника ИП суммарная база не превысила с начала года 5 млн руб., налог следует перечислить одной платежкой.
Если же суммарная база хотя бы одного работника превысила с начала года 5 млн руб., налог следует перечислить двумя платежками. В первую включить НДФЛ, относящийся к базам 5 млн. и менее. Во вторую — НДФЛ, относящийся к базам свыше 5 млн.
СПРАВКА
Для налога «свыше 650 тыс. руб.» введен отдельный КБК — 182 1 01 02080 01 0000 110. Этот код, а также отдельные КБК для уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату 15%-го налога утверждены приказом Минфина от 12.10.20 № 236н (см. «Установлен КБК для уплаты НДФЛ по ставке 15%»).
Для каких доходов сохраняется ставка 13%
Есть три вида доходов, для которых комбинированная ставка «650 тыс. руб. + 15%» не применяется независимо от суммы выплаты. К ним относятся:
Важная деталь: ставка НДФЛ в размере 13%, которая не зависит от величины указанного дохода, предусмотрена только для резидентов РФ. Об этом сказано в новом пункте 1.1 статьи 224 НК РФ.
Перенос вычета на другую налоговую базу
Введено новшество, касающееся вычетов по НДФЛ. Применить его можно в ситуации, когда основная налоговая база резидента была уменьшена на социальные и стандартные вычеты, а также на имущественные вычеты в виде расходов на приобретение или строительство жилья и процентов по ипотечным кредитам (см. « Работник обратился за получением вычета по НДФЛ к работодателю: что должен сделать бухгалтер » и « Детские» вычеты по НДФЛ: о чем нужно знать бухгалтеру »).
Если сумма указанных вычетов оказалась больше основной налоговой базы резидента, оставшаяся часть не пропадает. Ее можно использовать при уменьшении доходов: от продажи недвижимости; в виде стоимости полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг); облагаемых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения. Переносить вычеты на другую базу можно в рамках одного налогового периода. Учесть их в следующем году в общем случае не получится (новая редакция п. 6 ст. 210 НК РФ).
Новшества для нерезидентов
Как известно, налоговым резидентом РФ признается человек, который фактически находился в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом в 2020 году для получения статуса резидента достаточно было находиться в России не менее 90 календарных дней (Федеральный закон от 31.07.20 № 265-ФЗ; пока нет сведений о продлении действия этого правила на 2021 год). Физлица, которые не соответствуют указанному требованию о времени пребывания в РФ, считаются налоговыми нерезидентами.
Ставка 30%
Ставка НДФЛ для нерезидентов в общем случае не изменится и составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Но есть и нововведение. Начиная с 2021 года, надо определять отдельные налоговые базы в отношении следующих доходов нерезидентов (новый п. 2.2 ст. 210 НК РФ):
Перечислить НДФЛ следует одной платежкой по всем нерезидентам-сотрудникам организации (обособленного подразделения) или ИП.
Ставка 13% (или 15%)
К некоторым доходам нерезидентов сейчас применяется пониженная ставка 13%. Речь идет о зарплате иностранцев, работающих на основании патента, беженцев, высококвалифицированных специалистов и проч. (п. 3 ст. 224 НК РФ).
По доходам, полученным в 2021 году и далее, будет действовать правило.
Если сумма таких доходов нарастающим итогом с начала года составляет 5 млн руб. или менее — ставка равна 13%.
Если сумма нарастающим итогом с начала года составляет более 5 млн руб. — ставка складывается из двух частей. Первая часть — 650 тыс. руб. Вторая часть — 15% от суммы, превышающей 5 млн руб.
Порядок перечисления будет следующим.
В ситуации, когда ни у одного нерезидента-работника компании (обособленного подразделения) или ИП указанные доходы не превысили с начала года 5 млн руб., налог следует перечислить одной платежкой.
Если доходы хотя бы одного нерезидента-работника превысили с начала года 5 млн руб., налог следует перечислить двумя платежками. В первую включить НДФЛ, относящийся к базам 5 млн. и менее. Во вторую — НДФЛ, относящийся к базам свыше 5 млн.
Правила переходного периода
Если в первом квартале 2021 года налоговый агент допустит нарушения при уплате НДФЛ по новой ставке «650 тыс. руб. + 15%», инспекторы не станут его штрафовать и начислять пени. Но есть одно условие. Нужно самостоятельно перевести в бюджет недостающую сумму в срок до 1 июля 2021 года. Сделать это можно за счет собственных средств организации или ИП (п. 4 и 5 ст. 2 комментируемого Закона № 372-ФЗ).
Законно ли условие договора, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ?
Подскажите, законно ли прописывать в договоре возмездного оказания услуг, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ? Где и как можно обжаловать договор с таким условием?
Если заказчик по договору — компания или ИП, а вы оказываете услуги как обычное физлицо, то заказчик обязан удерживать с выплат налог на доходы физических лиц — НДФЛ.
При этом условие договора о том, что исполнитель перечисляет НДФЛ самостоятельно, ничтожно, то есть его можно игнорировать и наказание за его нарушение не последует.
Если заказчик должен был удержать НДФЛ, но не сделал этого, налог все равно придется заплатить, но уже самому исполнителю: по закону он в любом случае платится с его дохода.
Когда заказчик должен удерживать НДФЛ
Граждане обязаны платить налог на свои доходы. С некоторых доходов, например от продажи квартиры или сдачи ее в аренду, налог надо платить самому. А с некоторых его удерживают налоговые агенты: компании, ИП, частные нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний.
По закону налоговый агент почти всегда удерживает НДФЛ с доходов физлица, источником которых является. Это значит, что если гражданин получает деньги от налогового агента, например по договору возмездного оказания услуг, то за уплату НДФЛ в любом случае отвечает этот агент. Но есть и исключения. Так, если компания покупает у физлица имущество, кроме ценных бумаг, НДФЛ она не удерживает.
Точно так же с НДФЛ с официальной зарплаты разбирается работодатель. Какие еще налоги и как платит работодатель за работника, мы рассказывали в отдельной статье.
Удержанный НДФЛ агенты обычно перечисляют в налоговую в день выплаты дохода или на следующий день. А расчет 6-НДФЛ с информацией обо всех доходах, с которых был удержан налог, сдают каждый квартал.
Заказчик удерживает НДФЛ из суммы, которую он должен выплатить по договору, а исполнитель в итоге получает гонорар за вычетом 13% налога.
То есть компания не будет платить Ивану 100 000 Р и еще дополнительно перечислять 13 000 Р в бюджет.
Когда НДФЛ должен платить исполнитель
Заказчик не удерживает НДФЛ во всех случаях, когда исполнитель оказывает услугу не как обычное физлицо. То есть если исполнитель — индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения, он сам платит НДФЛ с полученной по договору оплаты. Если он ИП на одном из спецрежимов — УСН, ПСН — или самозанятый, то он платит не НДФЛ, а другие налоги по правилам своего режима налогообложения.
Еще заказчик не должен удерживать НДФЛ, если он сам выступает как обычный человек без статуса ИП.
Например, бабушка обратилась к сантехнику, чтобы тот починил кран. Она в этой сделке действует как обычное физлицо, поэтому не несет обязанности налогового агента сантехника. Он должен самостоятельно рассчитать, задекларировать и уплатить НДФЛ с полученной от нее благодарности.
А вот если этого же сантехника наймет фирма, то ему не придется самому платить налог — фирма должна сделать это за него.
Самостоятельно уплатить НДФЛ надо и в том случае, если заказчиком выступает находящаяся за рубежом иностранная компания.
Например, программист-физлицо, который живет в России, договорился протестировать систему безопасности американского сайта. Компания — владелец сайта находится в США. Тогда с полученного от американской компании гонорара он должен самостоятельно уплатить НДФЛ.
При этом если исполнитель сотрудничает с обособленным подразделением, например филиалом, иностранной компании, которое находится в России, то НДФЛ за него платит эта компания.
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ
Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ. Например, если заказчик по договору возмездного оказания услуг расплатился не деньгами, а в натуральной форме.
Представьте, что маляр-физлицо покрасил стены кондитерской фабрики, а фабрика расплатилась с ним не деньгами, а конфетами. В этом случае фабрика не сможет удержать НДФЛ, ведь она не перечисляла исполнителю деньги.
Кроме того, у заказчика может не быть достаточной информации об исполнителе. Например, он может не знать его настоящие ФИО, ИНН или паспортные данные. Без этих данных налоговый агент не сможет заполнить годовой расчет 6-НДФЛ и уплатить налог.
Например, магазин заказал на бирже контента описание товара. Услугу оказал фрилансер-физлицо, но магазин знает только его логин на бирже — и больше никаких данных. Биржа в этом случае, как правило, выступает посредником, а не налоговым агентом, поэтому налог обязан удержать заказчик.
По закону налоговый агент должен принять все возможные меры по идентификации налогоплательщика. Например, магазин может запросить все необходимые данные у самого исполнителя или биржи. Но в жизни исполнитель может отказаться предоставлять информацию о себе, чтобы не потерять 13% своего дохода, а у биржи этих данных тоже может не оказаться. В результате данные фрилансера найти не удастся, и магазин просто не удержит с него НДФЛ.
В обеих ситуациях заказчик не удерживает НДФЛ с доходов исполнителя-физлица, но это не значит, что о налоге можно просто забыть. По закону заказчик должен в любом случае сообщить в налоговую инспекцию о том, что он не удержал НДФЛ, а уплатить налог должен исполнитель.
В примере с кондитерской фабрикой сложность в том, что фабрика расплатилась конфетами, а налог уплачивается деньгами. Поэтому ей придется посчитать, сколько стоят переданные конфеты, и вычислить от этой стоимости сумму налога. Эти сведения фабрика и передаст в налоговую до 1 марта года, следующего за годом, в котором данная ситуация возникла.
Когда налоговая получит сообщение, она направит исполнителю — маляру — уведомление об уплате налога. А тот, в свою очередь, должен будет уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего после года передачи конфет.
Что будет, если заказчик не удержит НДФЛ
Если заказчик по какой-то причине не удержал НДФЛ, то налог придется платить исполнителю. Налог надо перечислить в любом случае, даже если заказчик пообещал, что удержит его, а сам этого не сделал. Но кроме самого налога за неуплату НДФЛ есть штрафы.
Штраф для налогового агента. Для налоговой условие договора, что исполнитель-физлицо обязан уплатить НДФЛ сам за себя, как бы вообще не существует: оно ничтожно. Соответственно, оно не освобождает заказчика от штрафа — 20% от суммы, которую он обязан был удержать.
Штрафа не будет, если заказчик не мог удержать НДФЛ, например подарил сисадмину компьютер вместо оплаты его работы деньгами, и своевременно уведомил об этом налоговую. А также если заказчик мог удержать налог, не сделал этого в срок, но позже без уведомлений от налоговой все-таки подал все необходимые отчеты и уплатил НДФЛ вместе с пенями за просрочку.
Штраф за неуведомление о невозможности удержать НДФЛ. Если агент не может удержать НДФЛ, то должен сообщить об этом в налоговую. За нарушение этого требования заказчика оштрафуют — на 200 Р за каждое непредставленное сообщение.
Штраф для налогоплательщика. Когда исполнитель должен самостоятельно уплатить НДФЛ, за несвоевременную уплату налога с него могут взыскать штраф в размере 20% от недоимки. А если налоговая решит, что налогоплательщик умышленно избегал оплаты, — 40%. Также за каждый день просрочки будут начисляться пени в размере 1/300 ключевой ставки.
Если разбираться с НДФЛ должен был налоговый агент, то ответственность исполнителя зависит от того, знал он или нет, что агент не уплатил налог. По общему правилу исполнитель освобождается от ответственности, если он не знал, что налоговый агент не удержал НДФЛ и не уведомил об этом налоговую.
Если же исполнитель знал, что заказчик не удержал НДФЛ и не сообщил об этом в налоговую, то он должен самостоятельно рассчитать сумму налога и подать налоговую декларацию до 30 апреля следующего года. Срок уплаты налога в таком случае — не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.
За несвоевременную подачу декларации исполнителю грозит штраф — 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для подачи декларации. Но не менее 1000 Р и не более 30% суммы налога.
В случае с НДФЛ штраф будет рассчитываться только с июля, поскольку до этого месяца просроченного налога просто нет.
Что делать, чтобы избежать штрафа
Нет смысла оспаривать в суде ничтожное условие договора, что заказчик не удерживает НДФЛ: налоговая и так не будет принимать его во внимание.
Вам нужно убедить заказчика удержать НДФЛ. Расскажите ему про штраф, который взыщет налоговая, если узнает, что он не удержал налог. Для убедительности можете сообщить, что напишете в налоговую запрос о даче разъяснений по этой ситуации. Узнав об этом, любой адекватный заказчик сделает все по закону.
Если же убедить заказчика не удалось, заплатите налог сами. В этом тоже нет ничего страшного. Главное — не забыть, чтобы не нарваться на штраф. Инструкция о том, как самостоятельно платить НДФЛ, у нас есть в отдельной статье.