что значит консолидированный отчет
Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности
Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:
Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.
Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).
Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).
Кто именно должен формировать консолидированную отчетность, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:
Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:
Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности
Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:
Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:
Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:
О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:
Как составить консолидированную отчетность
Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).
При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:
Процедура и основные правила консолидации детально описаны в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе беплатно и переходите в материал.
Итоги
Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.
Консолидация финансовой отчетности: понятие, преимущества и принципы использования
Консолидация финансовых отчетов – это комплексная процедура, которая направлена на объединение и синхронизацию в будущем отчетности, подаваемой отдельными предприятиями единой группы. Такая процедура проводится в случаях, когда требуется получить комплексные данные о финансовом положении консолидированных организаций. Пакет отчетности подается в объединенном виде одним целым.
В статье рассмотрим следующие вопросы:
Группы компаний могут создаваться для того, чтобы провести процедуру слияния нескольких организаций в единый холдинг. Также консолидация необходима в случае, если одна компания планирует выкупить крупную долю другой и в будущем выступать на рынке в качестве контрольного участника. Тогда материнская (крупная) компания производит контроль за другими предприятиями, получает право оказывать влияние на финансовую политику и не только.
Как выглядит консолидированная финансовая отчетность и что собой представляет
Подготовкой консолидированной отчетности занимается, как правило, материнская компания. Полученный сводный отчет дает возможность увидеть объективные и максимально точные данные инвесторам и управляющим. Требование подготовки консолидированного отчета вполне оправданно, поскольку только по данным материнской компании невозможно судить о реальном финансовом положении группы предприятий. И, соответственно, реально оценить возможную прибыльность инвестиций.
Консолидированная финансовая отчетность готовится в соответствии с требованиями международных стандартов. В состав такой отчетности входят следующие пакеты документов:
Кроме того, в консолидированном отчете присутствуют примечания – пояснения к цифрам в разных отчетах.
Преимущества консолидации финансовой отчетности
Подготовка консолидированного финансового отчета создает целый ряд выгодных условий:
Основные принципы консолидации финансовой отчетности
Основные методы консолидации финансовой отчетности
Полная консолидация
Метод применяется для дочерних организаций, которые прошли процедуры приобретения или слияния. В этом случае под консолидацию попадают все активы подразделений одной структуры. В пассиве отражаются права «дочек». Группа компаний воспринимается как один экономический объект, осуществляющий хозяйственную деятельность.
Пропорциональная консолидация
Предполагает, что в отчете будут фигурировать только те финансовые активы, которыми материнская компания указанной группы владеет, имеет право управлять.
Долевое участие
Предусматривает отражение в отчетах данных об инвестициях, которые были произведены в ассоциированные предприятия. Инвестиции отражены в виде номинальной стоимости с возникновением гудвилла.
Ключевые этапы консолидации финансовой отчетности
Первичную консолидированную отчетность составляют по методам приобретения или объединения. Основные сложности консолидации отчетности заключаются в том, что необходимо отделить все статьи отчетов, предупредить риск повторного счета, который может привести к искусственному увеличению финансовых показателей
В чём разница между консолидированной и неконсолидированной финансовой отчетностью
Многие наслышаны о консолидированной финансовой отчетности, но с трудом представляю, что это такое. Хотя пора бы уже знать, ведь признание МСФО в России идёт полным ходом. А ведь еще есть неконсолидированная финансовая отчетность. Так в чём отличие между ними?
Сводные отчёты
С точки зрения МСФО, консолидированная финансовая отчетность предоставляет информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах как материнской организации, так и ее дочерних предприятий как единой отчитывающейся структуры.
Данная информация полезна для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской компании при оценке ими перспектив будущих чистых поступлений денежных средств в материнскую организацию.
Это объясняется тем, что чистые поступления денежных средств в материнскую компанию включают распределения, производимые дочерними организациями в пользу материнской. И такие распределения зависят от чистых поступлений денежных средств в дочерние структуры.
Консолидированная финансовая отчетность не нацелена на предоставление отдельной информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах какой-либо конкретной дочерней организации. Такая информация есть в собственной финансовой отчетности «дочек».
Свои отчёты
По общему правилу неконсолидированная финансовая отчетность – это предоставление информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах материнской организации, но не ее дочерних структур.
Эта информация может быть полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской организации по следующим причинам:
Еще один способ предоставления информации о некоторых или всех активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах самой материнской организации – представление её в примечаниях к консолидированной финотчетности.
В чём принципиальная разница
Информации, предоставляемой в неконсолидированной финансовой отчетности, как правило, недостаточно для удовлетворения информационных потребностей существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской организации.
Следовательно, когда нужно представление консолидированной финансовой отчетности, неконсолидированная не может заменить её. Тем не менее, материнская организация может быть обязана или может по собственному выбору подготовить неконсолидированную финансовую отчетность в дополнение к консолидированной.
Что нужно знать о консолидированной отчетности
Развитие рыночных отношений между странами формирует потребность в поиске новых инвесторов на мировой арене у группы связанных между собой компаний. Таким образом, появляется необходимость передачи заинтересованным лицам данных о финансовом положении крупных предприятий в форме консолидированной бухгалтерской отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность тесно связана с определением группы компаний, что в свою очередь представляет собой две и более организации, имеющих юридический статус, объединенные в одну «ячейку», которая не имеет юридической силы.
Компания, которая стоит во главе, контролирует дочерние и определяет их деятельность для получения выгоды. Самыми популярными формами объединения компаний в группы считаются холдинги и концерны.
Консолидированная отчетность – это разновидность отчетности, которая включает в себя точную информацию об имуществе и финансовых ресурсах группы, финансовых результатах и перспективах.
КФО составляют отдельно от бухгалтерских отчетов. Ее не предоставляют в налоговые или иные органы. Документ позволяет понять и проанализировать, в каком финансовом положении находится группа предприятий как единый «организм», а не каждая по отдельности.
Данная отчетность должна соответствовать международным стандартам и иметь информационный характер. Ее предоставляют заинтересованным пользователям со стороны, чтобы завоевать их доверие.
Кому нужно предоставлять КФО
В России эти отчеты обязаны составлять все группы, в состав которых входят дочерние предприятия. Формирование, представление, аудит и обнародование отчетов устанавливает ФЗ о КФО. В соответствии со ст. 2 п. 1 объединенную отчетность обязаны составлять:
Хотите автоматизировать подготовку план-фактного анализа и консолидированной отчётности для акционеров и инвесторов? Расскажем, как комплексная автоматизация в этом поможет!
Кто и когда должен формировать КФО
Отчетность создает головная компания. В ст. 4 того же ФЗ говорится, кому она адресована:
Что включает в себя консолидированная отчетность
У этого вида отчетности есть важные особенности, которые отличают его от привычных бухгалтерских отчетов. Прежде всего, информация о хоздеятельности поступает не от одной, а от нескольких компаний. Кроме этого, у КФО другой круг пользователей. А также для создания отчетов используется иная техника.
В состав консолидированной отчетности входят:
Таким образом, суть создания данной отчетности – это объединение отчетов головного и дочерних предприятий в единый документ. При этом расчетные операции, которые проводят члены группы, исключаются из итогов фин. деятельности. Это нужно для предоставления сведений, которые затрагивают лишь работу группы вовне. Иначе финальные показатели будут неточными.
При создании КФО большое значение имеет размер доли в фиксированном капитале мелкой компании, которой владеет головная. Если она больше 51% или предприятие владеет контрольным пакетом акций, то в отчет входят полные фин. показатели мелких компаний. Если доля не превышает 20%, то фин. показатели исключаются из документа. В других ситуациях показатели пропорциональны долевому участию.
Что еще требуется от консолидированной отчетности
Следует помнить, что если у головной компании есть дочерние, находящиеся за границей, то их сведения о финансово-хозяйственной деятельности следует включать в документ. Причем вся информация должна быть на русском языке или с переводом.
Методы создания консолидированной
Для обработки внушительного объема сведений применяются различные методы формирования отчетности. Метод выбирает материнская компания. На ее решение влияет специфика деятельности организации и та доля компании, которая ей принадлежит.
Этот метод применяют при объединении отчетов головной компании от зависимых дочерних. Он включает точное определение структуры группы компаний. Здесь используется метод сложения показателей соответствующих статей баланса за вычетом расчетных операций внутри группы.
Этот метод применяют, если у инвестора есть доля капитала компании, но он не является ее членом. Из этого следует, что прибыль и убыток определяют, основываясь на фактической цене доли с внесением изменений с учетом доли в прибыли компании.
Когда больше двух фирм в одинаковой степени владеют организацией, но в структуре нет материнской компании, то используется метод объединения интересов. В этой ситуации составляется отчетность, где каждый владелец отражает информацию касательно всех мелких компаний.
Комбинированная финансовая отчетность
Ее формируют в тех ситуациях, где существует группа компаний без головной организации, но на самом деле принадлежащая одному собственнику без юридической связи. В итоге сначала создаются отчеты по каждой компании, после этого все показатели (в том числе капиталы) складываются в единый документ, а потом вычитаются расчеты внутри группы.
Этот метод применяют, когда между компаниями подписывается договор о совместной деятельности. В нем указываются права и обязанности сторон, а метод объединения определяют совместно.
Готовы проконсультировать по формированию консолидированной отчетности – оставляйте заявку в форме обратной связи!
Консолидированная финансовая отчетность
Консолидированная финансовая отчетность — включает данные о доходах, расходах и обязательствах всех предприятий, входящих в группу компаний, и учитывает их как единое целое. Чтобы объяснить подробнее, рассмотрим определение «группа компаний».
Группа компаний (ГК) — несколько объединенных предприятий, не считающихся юрлицом с точки зрения экономической единицы. Контроль за ними выполняет материнская компания. Самые распространенные форм ГК — концерны и холдинги.
Назначение консолидированной отчетности
КФО позволяет объединить сведения по каждой компании и представить единую информацию об имущественном и финансовом состоянии ГК, а также перспективах ее развития. Она помогает в целом оценить ситуацию и получить свод данных по эффективности процессов. Конечно, полной картины получить в результате такого отчета не удастся, это стоит понимать.
КФО не имеет отношения к бухгалтерским отчетам. Ее не требует налоговая служба и другие организации. Она позволяет оценить дела ГК, как одной организации, объединив данные в единый документ.
Консолидированная отчетность должна соответствовать Международному стандарту финансовой отчетности, в котором говорится, что она на несет информационный характер. С ней могут ознакамливаться все заинтересованные в деятельности ГК лица и на основании данных принимать решения о ее деятельности и развитии.
Перечень лиц, которые обязаны предоставлять КФО
В России консолидированная отчетность требуется со всех групп компаний. Это правило регламентируется ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 No208-ФЗ. Согласно ему КФО должны составлять:
Кто и для кого подготавливает консолидированную отчетность
Консолидированная отчетность формируется материнским предприятием ГК. Федеральный закон определяет перечень лиц, которые имеют право получить этот отчет. В их числе:
Особенности и содержание КФО
Консолидированная отчетность отличается от привычных бухгалтерских отчетов.
Таким образом, смысл КФО в соединении отчетов материнской и дочерней компаний в единый документ. Данные по расчетам между компаниями не содержатся в итогах финансовой деятельности. Это необходимо, чтобы отчет содержал исключительно данные по работе ГК во внешней среде. В противном случае информация будет представлена в искаженном виде.
На отчетность влияет величина вложения в уставной капитал дочерних компаний. Например, если доля более 51% или у компании контрольный пакет акций, то отражаются все финансовые показатели компаний. Если менее 20% — данные по компании можно не учитывать.
Требования к КФО
Отчеты дочерних фирм подготавливаются по общим правилам.
Если в группу компаний входят организации, расположенные за рубежом, сведения о финансово-хозяйственной деятельности должны быть отражены в отчете. При этом отчет должен быть написан на русском, или его данные продублированы переводом.
Методы формирования консолидированной отчетности
Консолидированный отчет состоит большого массива данных, требующего эффективных методов обработки. Метод выбирается главной компанией. Каждый из них подходит для определенной структуры холдинга.
Задачи руководителя, решаемые путем консолидации отчетности
Главная задача, которую позволяет решить консолидированная отчетность — предоставление данных по результатам деятельности и финансового положения группы компаний. Ее можно разбить на несколько подзадач:
Обеспечение сохранности имущества входящих в ГК организаций. Собственник, как никто иной в этом заинтересован, т.к. от этого напрямую зависит его доход. В противном случае весь смысл инвестиционного процесса был бы утрачен. В ГК эта задача усложняется, так как существует не одна группа собственников с разным набором прав.
Объединение интересов собственников и высшего менеджмента. Часто их цели разнятся. Однако контрактные отношения позволяют сдерживать противостояния, а регулярная отчетность — поддерживать деятельность группы.
Выявление последствий деятельности компаний. Это позволяет удовлетворить интересы участников хозяйственного процесса.
Консолидированная отчетность позволяет предоставлять информационную осведомленность для всех уровней управления группой компаний.
Сложности формирования консолидированной финансовой отчетности
Структура консолидации крупных групп компаний сложна. Это связано с включением в объединение компаний, которые состоят из многоотраслевых предприятий, тесно связанных друг с другом. Состав группы может постоянно меняться даже в рамках отчетного периода. С этим связана главная проблема при подготовке консолидированной отчетности.
Помимо этого, сложности могут быть вызваны тем, что внутригрупповые отношения не всегда прозрачны. Некоторым холдингам бывает невыгодно показывать все свои компании, например, офшоры или пенсионные фонды. Подготовка отчетности в таком случае смысла не имеет. Если же отчет все-таки будет сформирован, его анализ не будет объективным. Для этого придется привлекать аудиторов, которые будут выявлять “секретные” компании и не давать заключений, если данные по ним не отражены в отчетности.
Еще одной проблемой является то, что отчетность отдельных компаний не всегда может адекватно отразить деятельность группы компаний в целом. Для оценки ситуации нужно рассчитывать коэффициенты по данным консолидированной отчетности.
Примеры принципов консолидации
Подготовка консолидированного баланса начинается с формирования сводного баланса с помощью построчного суммирования статей дочерних предприятий и добавления их к результатам материнского предприятия.
Затем нужно определить, какие корректирующие записи должны содержаться в журнале консолидации. Можно обойтись без журнала, сохраняя вспомогательные таблицы в качестве регистров.
Кредиторская задолженность суммируется с задолженностями материнского предприятия, исключая активы и инвестиции в дочерние компании.
Подготовка консолидированного отчета о финансовых результатах схожа с отчетом по балансу: одинаковые статьи построчно суммируются, а затем определяются корректирующие записи. Так, в статью «Доходы от реализации» вносятся только доходы от сделок, совершенных со сторонними организациями, не входящими в группу компаний.
Подводя итог, отметим, что для подготовки консолидированной финансовой отчетности нужно:
От этих двух моментов зависит формирование, представление и раскрытие отчетности по МСФО.