В чем заключается экономическое содержание налога
В чем заключается экономическое содержание налога
Понятие налога
В общей системе государственного регулирования рыночной экономики особое место принадлежит налогам.
Налоги — сложная социально-экономическая категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений государства, а также структур местного самоуправления с конкретными производителями товаров и услуг — юридическими лицами, а также физическими лицами, получающими доходы и владеющими имуществом.
Под налогом принято понимать обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований и наиболее полного выполнения ими своих функций.
Налогообложение как комплексная система взимания налогов возникло и развивалось одновременно с государством. По мере развития общества на государство возлагаются все новые функции. В условиях преобладания частной собственности и перехода крыночным отношениям налоги выступают основным источником финансового обеспечения деятельности государства.
Будучи финансовой категорией, характеризующей финансовые отношения (денежные потоки), налоги обеспечивают образование централизованных (общегосударственных) фондов финансовых ресурсов. Таковы бюджет, пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.
Следует отметить нравственно-этические аспекты налогообложения, что предполагает возможно более полный учет особенностей отдельных социальных групп налогоплательщиков (предпринимателей разного уровня и сфер деятельности, пенсионеров, лиц с низким уровнем доходов др.).
Экономическое содержание налогов
Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Функции налогов
Социально-экономическое содержание налогов раскрывается в их функциях. Обычно выделяют четыре основных функции налогов: фискальную, перераспределительную, контрольную и регулирующую (стимулирующую).
Полнота осуществления государством своих функций зависит от величины главного финансового фонда страны — консолидированного бюджета Российской Федерации, равномерности и полноты его формирования за счет налогов.
Фискальная функция налогов проявляется в изъятии части доходов налогоплательщиков, в уровне этого изъятия и в его организации, а также в использовании различных принудительных мер с целью своевременного и полного формирования бюджета и других общегосударственных и муниципальных фондов финансовых ресурсов. Реализация фискальной функции налогов сопровождается осуществлением других функций, прежде всего — перераспределительной функции налогов.
Поступившие в централизованные финансовые фонды налоги перераспределяются и в виде финансирования из бюджета направляются на те или иные цели — просвещение и науку, оборону, здравоохранение, содержание органов управления и т. д.
В процессе взимания налогов осуществляется и контрольная их функция. Государство заинтересовано в полном и своевременном получении налоговых сумм.
Поэтому оно организует систему контроля за поступлением налогов через органы Министерства по налогам и сборам, налоговую полицию, финансовые департаменты администраций и т. д.
Собираемость налогов в последние годы в России достигает 85—95 % к суммам, которые возможны к поступлению, что является положительным показателем функционирования налоговой системы.
Особая роль в налогообложении отводится регулирующей (стимулирующей) функции. Именно она придает налоговым отношениям качественное содержание, позволяющее им выступать в виде комплексного экономического рычага, который активно используется государством в целях регулирования макро- и микроэкономических пропорций развития экономики, стимулирования предпринимательской деятельности, насыщения рынка товарами и экономического роста.
Реализоваться эта функция должна через изменение налогового законодательства, которое призвано создавать субъектам рыночной экономики (прежде всего предприятиям) благоприятные условия для развития производства путем использования новейших технологий и активизации инвестиционной стратегии.
Кроме указанных функций налогов, следует выделить также воспроизводственную функцию. Она вытекает из рассмотренных выше. Процесс воспроизводства на основе реализации инновационно-инвестиционной стратегии развития имеет в настоящее время для России особое значение.
Налогообложение должно стимулировать инвестиции в новейшие технологии и наукоемкие производства с целью повышения конкурентоспособности отечественных товаров, как на внутреннем, так и на внешнем рынках, а также увеличения объема производства тех из них, которые пользуются повышенным спросом.
И, наконец, социальная функция налогов. Она реализуется путем воздействия на формирование совокупного интеллекта и нравственности человека. А это проявляется прежде всего через обеспечение качества жизни — ее продолжительности, достойных условий существования (медицина, жилищные условия, образование и др.). С помощью налогов осуществляется регулирование этого процесса.
Функции налогов активно используются государством для разработки и реализации налоговой политики.
Налоги: их виды и функции
Налоги — это обязательные платежи в государственный бюджет на безвозмездной основе. В статье определим, что такое налоги, каковы сущность, функции и виды, принципы налогообложения.
Определимся с понятиями
Совокупность всех фискальных обязательств (налогов, сборов, взносов, пошлин и иных налоговых платежей) представляет собой налоговую систему государства. Исчерпывающий перечень фискальных сборов устанавливается на федеральном уровне. Местные и региональные власти не вправе вводить дополнительные виды налогообложения.
Такое имеют «налоги» понятие; виды и функции фискальных обязательств определяются их ключевым назначением: пополнением доходной части бюджета. То есть основной доход государства — это сборы и взносы граждан и предприятий.
Налоги: сущность, функции, виды
Ключевая сущность фискальных платежей заключается в том, что государство взимает часть доходов налогоплательщиков для обеспечения деятельности органов власти.
Все фискальные обязательства имеют сложную классификацию по различным принципам. Далее рассмотрим основные налоги, их виды, сущность и понятие для каждого платежа.
Классификация налоговых платежей
Ключевая группировка подразумевает разделение всех фискальных обязательств на три группы:
Вторая по значимости группировка — классификация по способу изъятия. Выделяют прямые и косвенные обязательства. К прямым относят те сборы, которые налогоплательщики уплачивают напрямую с полученного дохода, прибыли, имущества. К примеру, НДФЛ, имущественный, земельный, транспортный сбор.
Косвенные — это надбавка определенного рода, которая включается в стоимость товара, работы или услуги. Например, НДС или акциз.
Итоги и выводы
Итак, определим, что такое налоги, их виды и функции, кратко.
Налоговые обязательства — это обязательные платежи в пользу государства, которые имеют индивидуальный, безвозмездный характер. Выполняют четыре основные функции: фискальную (пополнение бюджета), распределительную (перераспределение средств), регулирующую (утверждение норм и правил налогообложения), контрольную (надзор за полнотой и своевременностью расчетов).
ТЕМА 3.2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Изучение данной темы обусловлено необходимостью изучения налогообложения доходов физических лиц, поскольку налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства. Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок по мере роста заработка граждан.
После изучения материалов данной темы студенты смогут:
Оглавление
3.2.1. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налогообложение доходов физических лиц в различных странах базируется на двух основных принципах: 1) обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов; 2) обеспечение государством населению определенного набора благ. Нарушение этих принципов в пользу государства приводит к уклонению граждан от уплаты налогов и сокрытию ими своих доходов.
В настоящее время налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц и является федеральным регулирующим налогом. Средства от его взимания с 2002 г. в полном объеме поступают в бюджеты субъектов РФ. Так, доля налога на доходы физических лиц в доходах бюджета Санкт-Петербурга в 2000 г. составила 15,5 %, 2001 г. – 21,3 %, 2002 г. – 28,2 %, 2003 г. – 27,7 %, 2004 г. – 31,7 %, 2005 г. – 29,3 %, 2006 г. – 30,6 %. До 2002 г. налог на доходы физических лиц в незначительной доле поступал в доходы федерального бюджета. Так, удельный вес этого налога в доходах федерального бюджета в 2000 г. составил 3 %, в 2001 г. – 0,16 %.
Цели взимания и основные черты налогообложения доходов граждан в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Подоходный налог является личным налогом, т. е. его объектом является доход, полученный конкретным плательщиком, и в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности. Основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за полнотой и своевременностью его уплаты.
3.2.2. Плательщики и объект обложения НДФЛ
Взимание налога на доходы физических лиц основано на резидентском принципе. Для определения налогового статуса физического лица используется факт его присутствия на территории РФ. Резидентами признаются физические лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Они несут полную налоговую обязанность. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, являются нерезидентами РФ и несут ограниченную налоговую обязанность. Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители). Плательщики и объект НДФЛ приведены в табл. 3.4.
Плательщики и объект НДФЛ
Физические лица – резиденты РФ
Доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физические лица – нерезиденты РФ
Доход, полученный от источников в РФ
Перечень доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ является открытым и регламентирован ст. 208 НК РФ (см. табл. 3.5).
Перечень доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ является открытым и регламентирован ст. 208 НК РФ (см. табл. 3.5).
Перечень доходов от источников в РФ и доходов
от источников за пределами РФ
Доходы от источников в РФ
Доходы от источников за пределами РФ
1) Дивиденды и проценты, полученные:
от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ
от иностранной организации
2) Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные:
от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ
от иностранной организации
3) Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав:
в Российской Федерации
за пределами Российской Федерации
4) Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося:
в Российской Федерации
за пределами Российской Федерации
5) Доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в РФ;
в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу
недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации;
иного имущества, находящегося за пределами РФ
6) Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия
в Российской Федерации
за пределами Российской Федерации
7) Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии
с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ
с законодательством иностранных государств
8) Доходы, полученные от использования любых транспортных средств,
включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные
средства, в связи с перевозками
в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ
за исключением подобных доходов, полученных от источников в РФ
9) Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ
10) Иные доходы, получаемые налогоплательщиком
в результате осуществления им деятельности
в Российской Федерации
за пределами Российской Федерации
3.2.3. Налоговая база НДФЛ
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 %, то налоговая база в этом периоде принимается равной нулю. Возникающая при этом отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов на следующие налоговые периоды не переносится.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается сумма НДС и акцизов.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;
Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
Следует отметить, что существуют особенности определения налоговой базы:
3.2.4. Доходы, не подлежащие налогообложению
При определении налоговой базы по НДФЛ некоторые виды доходов освобождаются от налогообложения (см. табл. 3.6).
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным Кодексом РФ.
Призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; либо на чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов
Кроме того, не подлежат налогообложению доходы:
Эти льготы применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства или международным договором РФ установлен аналогичный порядок налогообложения таких доходов.
3.2.5. Налоговые вычеты по НДФЛ
При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на применение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Подробно рассмотрим каждый из видов налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты
Налоговая база ежемесячно уменьшается в пределах фактически полученного дохода:
1) на 3000 руб. у следующих лиц:
2) на 500 руб. у следующих лиц:
3) на 400 руб. – у остальных физических лиц;
4) на 600 руб. – на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика.
Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, опекунам или попечителям на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Стандартные вычеты в размере 400 и 600 руб. действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, соответственно превысил 20 000 или 40 000 руб.
Налогоплательщику, имеющему право на несколько стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный вычет. При этом вычет в размере 600 руб. предоставляется независимо от других стандартных вычетов.
По выбору налогоплательщика стандартные налоговые вычеты предоставляются ему одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.
Социальные налоговые вычеты
Налоговая база уменьшается на суммы:
1) Доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи:
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2) Уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на работника и 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
3) Уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, уплаченные за медикаменты, назначенные лечащим врачом.
Общая сумма этого вычета не может превышать 50 000 руб. По дорогостоящим видам лечения принимается сумма фактически произведенных расходов. Перечень медицинских услуг и лекарственных средств и дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.
Имущественные налоговые вычеты
1) Связанные с продажей имущества
Не подлежат налогообложению суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:
Вместо применения этих вычетов налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов (за исключением реализации ценных бумаг).
2) Связанные с приобретением имущества
Налоговая база уменьшается на суммы:
В случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.
Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением имущества, не применяется в следующих случаях:
Следует отметить, что повторное предоставление имущественного налогового вычета, связанного с приобретением имущества, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Нормативы профессиональных налоговых вычетов
Нормативы затрат
(в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
3.2.6. Налоговые ставки НДФЛ
Начиная с 1 января 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц установлены по пропорциональному методу. Основные виды доходов резидентов РФ (от работы по найму, от предпринимательской деятельности и др.) облагаются по единой ставке 13 %. До этого периода применялась прогрессивная шкала налогообложения, которая используется многими странами мира. Такой подход к подоходному налогообложению объясняется желанием вывода из «тени» всех доходов граждан. Ряд доходов облагается по ставке 35 % (см. табл. 3.8). Все доходы нерезидентов РФ облагаются по ставке 30 %.
Ставки налога на доходы физических лиц
1) суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
3.2.7. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.
Декларирование доходов
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным ставкам, рассчитанную по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. При этом налоговым периодом признается календарный год.
В целях своевременного начисления налога необходимо правильно определять дату фактического поучения дохода, которой является:
1) при получении доходов в денежной форме – день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц);
2) при получении доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;
3) при получении доходов в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.
При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.
Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, – обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Исчисление налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, облагаемым по ставке 13 %. При этом производится зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода.
При исчислении НДФЛ следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, дивидендов по акциям и иных доходов гражданам, не состоящим в штате этой организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается без предоставления налоговых вычетов.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить налог в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Плательщики этой группы обязаны перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм авансовых платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений:
По итогам налогового периода представляется налоговая декларация не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 2001 г. налоговые декларации в обязательном порядке в налоговые органы по своему месту жительства должны представлять: