что такое vat в италии
НДС в Европе (актуальная информация на 01.05.2018)
Мы часто сталкиваемся с вопросами про ставки НДС в странах Европе и по их применению, поэтому мы свели всю информацию в общую таблицу. При этом следует различать НДС в странах, входящих в ЕС, и НДС в остальных европейских странах.
Разница заключается в том, что законодательство по НДС в странах Евросоюза должен быть гармонизирован с Директивой ЕС по НДС 2006/112/EC От 28.11.2006. Данная директива строится на следующих принципах:
ЕС позволяет проверить номер VAT европейской компании. Это можно сделать через специальный сервис на официальном сайте ЕС, указан страну получения номера VAT и сам номер VAT.
VAT number — что это?
Value Added Tax Number — уникальный номер, который присваивается юридическому лицу при регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. В странах ЕС начинается с двух букв-кода страны, остальные символы — цифры, причем в разных странах может быть разное количество цифр.
Возврат НДС в Европе
Зачесть или вернуть НДС в денежном виде могут не только юридические или физические лица, являющиеся резидентами стран ЕС, но и резиденты других стран. Например, если юридическое лицо-резидент России проводило тренинг для своих сотрудников в Италии, то из общей оплаченной суммы поставщику услуг можно вернуть 22% (НДС в Италии). Это не является сложной процедурой, и наша компания может помочь вам в возмещении уплаченного НДС.
Возврат НДС в Италии и Европе
С налогом на добавленную стоимость (НДС) и его возвратом в ЕС сталкивается большинство предприятий, которые ведут бизнес в европейских государствах, а также их посредники из других стран, включая Российскую Федерацию и СНГ.
Европейские принципы взимания НДС (VAT) при этом отличаются от отечественных, чтобы ознакомиться с ними, необходимо проанализировать действующее в ЕС налоговое законодательство.
Одной из фундаментальных характеристик Европейского Союза является свободный рынок между странами-членами. Предприниматели из всех государств-членов могут «выходить за пределы» национальных границ без особых мер предосторожности. Обычно международные коммерческие операции не облагаются налогом на добавленную стоимость, но есть исключения, которые в зависимости от размера и частоты действий, осуществляемых через границу, могут быть более или менее обременительными для компании. Вот почему была установлена процедура, позволяющая предпринимателям требовать возмещения НДС, уплаченного в другой стране ЕС.
Возвратные транзакции
Директива ЕС 2008/9/EC является законодательством, которое регулирует процедуру запроса возврата НДС в Евросоюзе («Об общей системе налога на добавленную стоимость»). Данной Директивой определяются все ключевые элементы налогообложения VAT (НДС), кроме налоговых ставок, которые устанавливаются каждой отдельной страной ЕС, и некоторых других вопросов.
Операции, для которых может быть запрошено возмещение уплаченного налога, являются, так сказать, вспомогательными расходами или связанными только косвенно с продажей, такими как расходы, связанные с командировками, затраты на мероприятия, конференции и семинары. В качестве примера, чтобы приблизительно понять, что это за операции, список кодов и соответствующие формулировки, которые должны быть включены в ваш запрос, могут быть:
Однако процедура не является полностью унифицированной. Фактически, возмещение НДС регулируется как вышеупомянутым европейским законодательством, так и специальными нормативными актами отдельных государств-членов ЕС, которые имеют разные налоги на добавленную стоимость.
Например, в некоторых странах необходимо приложить счета на определенную сумму.
Вот как основные государства-члены, к примеру, регулируют запросы:
Для полноты картины следует отметить, что в отношении стран, которые требуют выставления счетов, пороговое значение в 1000 евро снижено до 250 евро для закупок топлива.
Представление запроса на возврат НДС в Европе для юридических лиц
Запрос должен быть подан в страну, в которой вы официально платите налоги. Например, итальянская компания должна будет подать соответствующее заявление в налоговое управление Италии (Agenzia delle Entrate).
Запрос обычно отправляется ежегодно или ежеквартально.
Запрос считается поданным в день его поступления в налоговое управление, которое, в свою очередь, незамедлительно подтвердит получение, включая номер протокола вашего запроса в сообщении.
После этого налоговое агентство направит ваш запрос в налоговый орган соответствующего государства-члена. Орган власти должен сообщить в течение 4 месяцев, принят ли запрос на возмещение НДС или нет. Если предоставление более подробной документации и / или информации считается необходимым, срок продлевается на 2 месяца, максимум до 8 месяцев (всего) для закрытия дела.
Вернуть НДС в денежном виде могут не только компании, имеющие налоговое резидентство в странах ЕС, но и зарегистрированные в других государствах, за пределами Евросоюза. Например, если юридическое лицо-резидент РФ проводило встречу для сотрудников компании в Италии, то из общей оплаченной суммы поставщик услуг может вернуть 22% (ставка НДС в Италии).
Не входящие в ЕС субъекты с правом на возмещение НДС
Возмещение НДС, как указано выше, также возможно, если компании работают в третьих странах (т.е. за пределами ЕС).
В дополнение к субъективным и объективным предположениям, изложенным выше для компаний, входящих в сообщество, необходимо, чтобы:
В отсутствие соглашений о взаимовозмещении возврат НДС в Италии может быть запрошен через налогового представителя в соответствии с правилами, содержащимися в статье 38-бис Указа Президента 633/72.
Возврат НДС не допускается, если связан с:
Возврат может быть запрошен путем зачисления средств на банковский счет, открытый в Италии и зарегистрированный заявителем в одном из уполномоченных банков, или путем зачисления на текущий расчетный счет за рубежом. Также можно запросить аккредитацию возврата на «банковский или почтовый счет» заявителя в стране его проживания.
К бланку запроса необходимо приложить:
Кроме того, рекомендуется предоставить следующие данные: номер факса, адрес электронной почты лица, запрашивающего возврат.
Налог на добавленную стоимость в Италии
Все о налоге на добавленную стоимость в Италии: история возникновения, механизм начисления, ставки, вычеты
Налог на добавленную стоимость (НДС, ит. IVA), введенный Указом Президента Республики N° 633 от 26-10-1972, безусловно, является самым значительным и важным в секторе косвенных налогов.
Согласно ст. 1 указа, НДС включается как надбавка в стоимость товаров и услуг, продаваемых и оказываемых на территории государства, а также импортируемых продуктов, произведенных кем-либо, он оплачивается покупателем, но в бюджет перечисляется продавцом.
НДС в Италии: история
НДС заменил в итальянской налоговой системе IGE (общий подоходный налог), который был введен с целью соразмерить налогообложение с суммами, уплачиваемыми покупателями за покупку товаров и услуг. Этот налог, однако, часто применялся негибкими методом, затрагивая не только конечного потребителя, но и все стадии производства: поэтому налогообложение стало более обременительным. Впоследствии было принято решение довести налогообложение только до уровня конечного потребления. Это можно было сделать, используя два пути: оставив IGE, но позволяя предпринимателям и лицам свободных профессий вычитать налог, обременяя им только покупателей, или же и вовсе не взимать налог с тех, кто квалифицирован как предприниматель или лицо свободной профессии.
Было решено, что второй вариант сделает очень трудным контроль фактического характера предпринимателей или специалистов. Поэтому был выбран путь, а IGE превратился в НДС.
НДС был также введен с целью адаптировать итальянскую налоговую систему к системе других стран-членов Европейского сообщества. Налог был фактически разработан на европейском уровне, а затем был введен государствами-членами Сообщества: директивы от 04.11.1967 фактически предусматривали объединение сектора налогообложения в торговле, чтобы гарантировать либерализацию товарооборота. С этим налогом, смоделированным по типу французского TVA, налоговые отношения между странами упростились, избегая явлений двойного налогообложения, благодаря принципу налогообложения товаров и услуг в стране назначения.
Законодательство Европейского Сообщества по НДС было реорганизовано в соответствии с Директивой 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года, которая сегодня является основным регулирующим законом, учитывая верховенство законодательства ЕС над внутренним законодательством стран-участников.
Наконец, следует помнить, что государства-члены обязаны перечислять часть доходов от НДС ЕС.
1 января 1993 года единый европейский рынок был полностью либерализован за счет открытия границ и падения таможенных барьеров между странами, входящими в Европейское сообщество.
Очевидно, что отсутствие пограничных налогов и других таможенных пошлин, которые затрудняли свободное обращение товаров и услуг, привело к ряду изменений в фискальной сфере.
Чтобы избежать препятствий и затрат, связанных с пересечением границ, или, скорее, способствовать свободному обращению товаров, было решено считать область сообщества «единой зоной» в отношениях со странами за пределами Европейского сообщества, отсюда и новые концепции импорта и экспорта:
— импорт представляет собой ввоз в любое государство-члене товаров, поступающих из третьих стран, расположенных за пределами Сообщества;
Отмена границ сопровождалась обязательством ликвидировать налоги между государствами ЕС и обязательством корректировать ставки НДС в соответствии с принятыми в Европе, что произошло в Италии 1 января 1993 года.
НДС в Италии: основные сведения
НДС через систему налоговых вычетов имеет полное воздействие лишь на конечного потребителя, который оплачивает налог.
НДС определяется как косвенный налог, он пропорционален дифференцированным ставкам в том смысле, что он применяется пропорционально добавленной стоимости товаров/услуг, и основан на разных ставках, которые имеют целью дифференцировать налоговую нагрузку.
На практике НДС, даже если это косвенный налог, действует направленно, а не без разбора на все товары и услуги, являющиеся объектом потребления, поскольку ставки этого налога более высоки для тех товаров/услуг которые считаются предметами роскоши или вредными для здоровья.
НДС взимается с конечного потребителя. На самом деле, хотя каждая сделка облагается НДС, каждый предприниматель может автоматически вычесть в конце налогового периода налог, уплаченный с покупок. Отсюда следует, что в конечном итоге налог обременит только конечного потребителя, который, не в состоянии что-либо вычесть, полностью облагается налоговым бременем.
НДС облагаются следующие операции:
— реализация на территории Италии услуг/товаров, передача товаров (результатов оказанных услуг), передача имущественных прав и права собственности на товары/ результаты выполненных работ;
— передача на территории Италии товаров (исполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, затраты на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
— импорт товаров на территорию Италии.
Предприниматели, ремесленники, лица свободной профессии и импортеры облагаются НДС.
Потребитель же не является юридически налогоплательщиком, потому что:
— он не имеет налоговых обязательств перед государством и не обязан их выполнять;
— он не имеет налоговых отношений с налоговым органом, который создает обязательство;
— его оплата определяется экономическим случаем форвардного перевода налога.
Таким образом, потребитель оплачивает НДС, но де-факто не является юридическим налогоплательщиком, поскольку закон не устанавливает прямой связи между конечным потребителем и налоговыми органами.
Не облагаемые налогом, освобожденные и исключенные транзакции
В дополнение к облагаемым налогом сделкам, которые мы рассмотрели в предыдущем пункте и на которые необходимо выставлять счета и регистрировать их в определенных регистрах, помогая определить оборот налогоплательщика, дисциплина НДС предусматривает некоторые операции, освобожденные от налогообложения.
Не облагаемые НДС сделки
Не облагаемые налогом сделки, подпадающие под сферу применения налога и являющиеся предметом обязательств по выставлению счетов и регистрации, способствуют формированию оборота, но не облагается налогом.
Эти транзакции позволяют восстановить НДС, уплаченный производителе на покупки и расходы.
Не облагаемыми НДС сделками являются экспортные продажи, аналогичные сделки, а также услуги, связанные с международной торговлей, в том числе те, которые осуществляются в Ватикане, Сан-Марино и те, которые осуществляются в соответствии с международными договорами.
Освобождение от уплаты НДС
Есть транзакции, которые не предусматривают применение НДС. Такие сделки:
— не подлежат уплате налога;
— подлежат выставлению счетов и регистрации в книгах учета налогов;
— не допускают возмещения НДС, уплаченного производителем на покупки и расходы.
Исключенные сделки
Некоторые сделки по продаже определенных активов не облагаются налогом по закону или потому что не выполняется хотя бы одно необходимое условие.
Эти операции исключены из оборота НДС, не способствуют его определению, поэтому их не следует регистрировать в учетных налоговых книгах, они не дают права на возмещение НДС, уплаченного с покупок.
К исключенным сделкам относятся: операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг; выполнение работ/оказание услуг компаниями, входящими в систему органов государственной власти или местного самоуправления; операции по реализации земельных участков; передача имущественных прав организации правопреемникам; денежные переводы и вклады в фонд компаний или других юридических ли, включая консорциумы и ассоциации или другие организации; присвоения, касающиеся земельных участков, которые не могут быть использованы для целей строительства в соответствии с действующими положениями; передача активов в результате слияний, разделений или преобразований компаний и аналогичных операций, совершенных другими организациями; поставки макаронных изделий, хлеба и свежего молока; поставка товаров для соревнований и призовых товаров.
Налогооблагаемая база
Облагаемая налогом сумма, к которой должна применяться ставка НДС для определения налога, относящегося к каждой сделке, состоит из общей суммы причитающегося плательщику или кредитору в соответствии с договорными условиями при продаже актива или предоставления услуги.
В любом случае, не способствуют формированию налоговой базы:
— суммы, причитающиеся в виде процентов за просрочку или штрафы за задержки и другие нарушения в выполнении обязательств получателя или клиента;
— стоимость активов, проданных по скидке, в виде премии или уступки в соответствии с первоначальными условиями договора, за исключением тех, продажа которых облагается более высокой ставкой;
— суммы, причитающиеся в качестве компенсации авансов, сделанных от имени и по поручению контрагента, даже если они должным образом задокументированы;
— суммы, причитающиеся в качестве компенсации по НДС.
Ставки НДС в Италии в 2019 году
Применяемая ставка НДС объективно зависит от типа проданных товаров или оказанных услуг.
В настоящее время в Италии действуют следующие ставки:
минимальная ставка в размере 5% на товары/объекты, включенные в таблицу A, часть II-бис Указа 633/72;
обычная ставка в размере 22%, которая применяется к товарам и услугам, включенным в таблицу B Указа 633/72.
Право на вычет НДС, которое зависит от наличия надлежащих документов (счет-фактура, таможенная декларация и т. д.), начинает действовать, когда НДС становится подлежащим уплате, и может быть реализовано, самое позднее, в течение двух лет после того момента, когда оно возникло.
Это означает, что, например, если во время реализации этого права будет применяться другой режим вычетов, хотя и более благоприятный, он не может быть использован, но должен будет применяться режим, действовавший на момент возникновения этого права.
Ставки НДС в государствах-членах ЕС
Каждое государство-член Европейского Союза обязано иметь НДС, но каждая страна может установить собственную ставку налога, при условии, что она составляет не менее 15% (обычная ставка). В каждом госудасрстве также могут действовать сниженные ставки и специальные ставки.
Вот таблица обычных ставок НДС, действующих в Европе
В ЕС идентификационный номер плательщика НДС можно проверить онлайн на официальном веб-сайте ЕС VIES. Он подтверждает, что номер в настоящее время назначен, и может предоставить имя или другие идентифицирующие данные объекта, которому был назначен идентификатор. Однако правительства многих стран не предоставляют идентификационные номера НДС из-за законов о защите данных.
Иностранные компании, которые торгуют с частными лицами и некоммерческими организациями в ЕС, могут иметь VATIN, начинающийся с «EU» вместо кода страны, например Godaddy EU826010755 и Amazon ( AWS ) EU826009064.
С 1 января 2020 года действительный номер плательщика НДС клиента является существенным требованием для возможности применения нулевой ставки НДС для поставок товаров внутри Сообщества в ЕС. Если номер НДС клиента недействителен, ставка НДС 0% не может быть применена. Компании должны убедиться, что номера плательщиков НДС своих клиентов проверены.
СОДЕРЖАНИЕ
Номера НДС по странам
Идентификационные номера НДС в Европейском союзе
Французский ключ рассчитывается следующим образом: Ключ = [12 + 3 * (СИРЕНА по модулю 97)] по модулю 97, например: Ключ = [12 + 3 * (404 833 048 по модулю 97)] по модулю 97 = [12 + 3 * 56] по модулю 97 = 180 по модулю 97 = 83, поэтому налоговый номер для 404 833 048 составляет 83 404 833 048 франков, источник: www.insee.fr
«IE» + 7 цифр и две буквы, например IE1234567FA (с января 2013 г., см. [1] )
«IE» + одна цифра, одна буква / «+» / «*», 5 цифр и одна буква (старый стиль, в настоящее время выводится из обращения, см. [2] )
(IVA = Imposta sul Valore Aggiunto)
Для отдельных людей / фрилансеров это либо «ES» + 8 цифр + буква (для испанцев), либо «ES» + буква + 7 цифр + буква (для иностранцев). например, ESX9999999R
Номера НДС стран, не входящих в ЕС
Для 9-значной схемы 2-значный блок, содержащий 8-ю и 9-ю цифры, всегда находится в диапазоне от 00 до 96 и получается из взвешенного контрольного числа по модулю 97 (идентичный алгоритм используется для 12-значной схемы, игнорируя лишний 3-значный блок). Текущая серия по модулю-97 закончилась в течение 2010 года, поэтому с ноября 2009 года для новых регистраций была введена параллельная серия чисел, начиная с 100 nnnn nn и следуя тому же формату, но с двумя последними цифрами, полученными из альтернативного алгоритма, известного как » 9755 «. Алгоритм идентичен алгоритму для установленной серии, за исключением того, что 55 вычитается, чтобы получить контрольный номер (модуль 97), поэтому контрольный номер либо на 55 меньше, либо (если он будет отрицательным) на 42 больше, чем контрольный номер, который номер НДС в установленной серии имел бы, если бы он был идентичен по первым семи цифрам. Детали алгоритма проверки 97-55 должны были быть секретными, но теперь их можно получить в HMRC по запросу.
Регистрации на острове Мэн разделяют 9- и 12-значные форматы с Великобританией, с GB в качестве префикса кода страны, но отличаются наличием 00 в качестве первых двух цифр. Номера с 01 по 09 в первых двух цифрах зарезервированы HM Revenue & Customs для ссылочных схем Великобритании без НДС.
Номера НДС стран Латинской Америки
Personas físicas extranjeras: 10 и 12 цифр. Это NITE (Número de Identificación Tributaria Especial) без дефисов.
Юридическая личность: 10 и 12 цифр. Это Cédula de Persona Jurídica (национальный идентификационный номер предприятия) без дефисов.
Persona extranjera (резидент): 11 и 12 цифр. Это DIMEX (Documento de Identificación de Migración y Extranjería) без дефисов.
Компании: 3 цифры, 6 цифр (ГГММДД), 3 цифры (например, P & G851223B24)
Национальный реестр налогоплательщиков
Компании: 9 цифр без дефиса. Первая цифра должна быть (1, 4, 5), формат для печати на квитанциях: 1 цифра, 1 тире, 2 цифры, 1 тире, 5 цифр, 1 тире, 1 цифра контрольной суммы, например 1-30-00245-8.
Европейский налог на добавленную стоимость (VAT) при оказании услуг
Главная » Новости и статьи » Европейский налог на добавленную стоимость (VAT) при оказании услуг
Понятие VAT
Value Added Tax (VAT) – налог на добавленную стоимость (НДС) – это широко применяемая в различных странах форма налогообложения добавленной в ходе производства и распределения стоимости продукта или услуги. Сумма налога, вырученная производителем (продавцом) уплачивается в бюджет, но за вычетом сумм налога, включенного в цены купленных им ранее товаров или услуг. НДС является косвенным налогом, поскольку сумма налога включается в стоимость товара (услуги) и выплачивается при покупке потребителем продавцу, который, в свою очередь, уплачивает налог государству.
Поскольку здесь и далее речь пойдет именно о налоге на добавленную стоимость в Европейском Союзе, для его обозначения будет употребляться аббревиатура “VAT” с целью отразить специфику европейского VAT по сравнению с подобными косвенными налогами (например, российским НДС).
С налогом на добавленную стоимость, взимаемым на пространстве Евросоюза, сталкивается большинство компаний, ведущих бизнес в странах ЕС, а также их партнеров (поставщиков, заказчиков, посредников) из других стран, включая Россию и СНГ. При этом, иная, по сравнению с российской, терминология и правила администрирования европейского VAT, вызывает неизбежные трудности, которые в ряде случаев предпочтительнее разрешать с помощью европейских специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учета.
Тем не менее, общие принципы взимания VAT при осуществлении распространенных типов коммерческих операций, могут быть поняты путем анализа норм соответствующих директив ЕС. В настоящей статье предлагается рассмотреть такие правила на примере операций по оказанию услуг.
Регулирование VAT в ЕС
На уровне Европейского Союза существует единое (надгосударственное) регулирование порядка установления и взимания данного налога. Базовым документом, регулирующим порядок налогообложения VAT в ЕС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость» (далее – Директива). Данной Директивой определяются все ключевые элементы налогообложения VAT, за исключением налоговых ставок, которые устанавливаются каждым отдельным государством ЕС (в пределах, установленных Директивой) и некоторых других вопросов.
Налогоплательщики
В соответствии с п. 1 ст. 9 Директивы, лицом, подлежащим налогообложению VAT, признается «любое лицо, которое самостоятельно осуществляет в любом месте любой вид экономической деятельности, каковы бы ни были цели и результаты такой деятельности». Отсюда следует, что основным признаком, характеризующим налогооблагаемое лицо, является осуществление таким лицом экономической (предпринимательской) деятельности.
Другими словами, к налогоплательщикам VAT («налогооблагаемым лицам») относятся коммерческие компании, партнерства, физические лица – предприниматели. Не являются налогоплательщиками VAT лица, приобретающие товары или услуги для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К ним, в большинстве случаев, относятся частные физические лица.
Регистрация по VAT (постановка на VAT учет) может быть обязательной (например, в Великобритании компания или партнерство обязаны зарегистрироваться по VAT, если порог оборота по проданным товарам/услугам превысил 85 000 фунтов за предыдущие 12 мес.; такой порог периодически пересматривается) или добровольной. Регистрация по VAT влечет обязанности компании вести учет и сдавать отчетность по VAT.
Налогооблагаемые операции
Для целей VAT выделяются 4 типа налогооблагаемых операций:
1) поставка товаров (supply of goods);
2) приобретение товаров в пределах Сообщества (intra-Community acquisition of goods);
3) оказание услуг (supply of services);
4) импорт товаров (importation of goods).
Услуги, оказываемые налогооблагаемыми лицами друг другу, называют «услугами B2B» (“business to business”). Услуги, оказываемые налогооблагаемыми лицами не налогооблагаемым лицам, называют «услугами B2C» (“business to consumer”). Для услуг B2B и услуг B2C установлены разные правила определения места их оказания.
Определение места оказания услуг для целей VAT
Когда речь идет об оказании услуг, местом налогообложения является то место, где эти услуги оказаны (место реализации данных услуг). Однако, чтобы определить, какая страна будет являться местом оказания услуги (а соответственно правила и условия начисления и уплаты VAT), необходимо установить:
Рассмотрим правила, установленные законодательством ЕС для определения места оказания услуг для целей VAT, обратив внимание на случаи трансграничного оказания услуг.
Место оказания услуг B2B
По общему правилу, услуги B2B, то есть услуги, оказываемые субъектами предпринимательской деятельности друг другу, облагаются VAT по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.
Согласно ст. 44 Директивы, местом оказания услуг налогооблагаемому лицу является местонахождение данного лица (место, где учрежден/расположен бизнес данного лица), то есть заказчика услуг. Однако, если такие услуги оказаны постоянному представительству налогооблагаемого лица, расположенному в месте, не являющемся его местонахождением, местом оказания услуг будет местонахождение постоянного представительства.
Место оказания услуг B2C
По общему правилу, услуги B2C, то есть услуги, оказываемые частным физическим лицам облагаются VAT по месту нахождения поставщика.
Согласно ст. 45 Директивы, место оказания услуг не налогооблагаемым лицам является место нахождения поставщика (место, где учрежден/расположен бизнес поставщика). Однако, если такие услуги оказываются постоянным представительством поставщика, расположенным в месте, не являющемся его местонахождением, местом оказания таких услуг будет являться местонахождение постоянного представительства.
Оба рассмотренных общих правила имеют ряд исключений, установленных Директивой. Например, услуги B2B (и B2C), связанные с недвижимым имуществом, облагаются по месту нахождения недвижимого имущества (ст. 47 Директивы).
Практические примеры
Рассмотрим несколько примеров, когда английская компания (private limited company) или партнерство с ограниченной ответственностью (limited liability partnership, LLP) оказывает консультационные (а равно юридические, бухгалтерские или аудиторские) услуги другим компаниям – как резидентам, так и нерезидентам ЕС.
Консультационный/юридические/бухгалтерские/аудиторские услуги, оказываемые английской компанией другим налогооблагаемым лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (как резидентам, так и нерезидентам ЕС), относятся к услугам «B2B».
Для таких услуг действует общее правило ст. 44 Директивы, в соответствии с которым оказание услуг B2B облагается VAT по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.
Стандартная ставка VAT в Великобритании (на 2018 год) составляет 20%.
Пример 1.
Поставщик услуг – английская компания, а получатель услуг – компания из другой страны ЕС.
Вариант А. Получатель услуг – компания ЕС (иная, чем английская) с номером VAT.
Например, на консультационные услуги, оказанные английской компанией для кипрской компании, начислению подлежит кипрский VAT (так как местонахождение получателя услуги – Кипр).
При этом VAT не включается в цену английским поставщиком услуги (в выставляемых получателю счетах (инвойсах) может делаться лишь пометка, содержащая VAT-номер контрагента и надпись «reverse charge», что будет указывать на обязанность получателя отчитаться по VAT у себя в стране). Другими словами, обязанность отчитаться по VAT в указанном случае возлагается на компанию – получателя услуги (при условии, что у нее имеется VAT- номер).
Получатель услуги исчисляет VAT по процедуре reverse charge («обратного начисления»). Процедура reverse charge заключается в том, что заказчик услуги при подаче декларации по VAT (VAT Return) в своей стране ставит местный VAT к уплате и одновременно ставит такую же сумму VAT к вычету. В результате получается ноль, то есть фактической уплаты налога по транзакции не происходит.
Однако, чтобы использовать такую возможность, получатель услуги должен являться “relevant business person”, то есть: во-первых, быть налогооблагаемым лицом в смысле ст. 9 Директивы; во-вторых, должен быть зарегистрирован по VAT (иметь номер VAT) в государстве-члене ЕС. Получатель услуги должен предварительно сообщить поставщику свой индивидуальной идентификационный номер VAT, а поставщик – проверить действительность этого номера и связанной с ним информации о контрагенте.
Вариант Б. Получатель услуг – компания ЕС (иная, чем английская), но без номера VAT.
Если у получателя услуги (компании ЕС) нет VAT номера, то VAT должен быть включен в цену для получателя (счет должен выставляться с VAT) и уплачен поставщиком в своей стране (с возможностью дальнейшего вычета).
Пример 2.
И поставщик, и получатель услуг – английские компании с VAT-номером.
Если английская компания оказывает услуги другой английской компании, то VAT включается в цену (счета выставляются с VAT), и уплачивается поставщиком (с возможностью дальнейшего вычета).
Пример 3.
Поставщик услуг – английская компания, а получатель услуг – компания не из ЕС (например, российская, из стран СНГ и других стран мира, включая оффшорные юрисдикции).
Например, английская компания оказывает юридические услуги для российской компании (местом оказания услуг, согласно правилу ст. 44 Директивы, считается РФ), английский VAT не подлежит начислению (счета выставляются без VAT).
Иными словами, если получатель услуги – компания не из ЕС и не имеет VAT номера, то VAT не должен включаться в цену.
Однако, это возможно только, если данные отношения квалифицируются именно как B2B, то есть получатель услуги обязательно должен быть налогооблагаемым субъектом предпринимательской деятельности, чему должно иметься какое-либо подтверждение.
Поставщик может рассматривать заказчика, зарегистрированного за пределами ЕС, в качестве субъекта предпринимательской деятельности в случае:
— если поставщик получит от заказчика свидетельство (сертификат), выпущенное компетентным налоговым органом страны заказчика, в качестве подтверждения того, что заказчик осуществляет экономическую деятельность; или
— если заказчик не располагает таким свидетельством (сертификатом), но поставщику известен номер НДС, или схожий номер, присваиваемый заказчику в стране его регистрации и используемый для идентификации субъектов предпринимательской деятельности, или любое иное доказательство, демонстрирующее, что заказчик является предпринимателем, и при условии, что поставщик в разумной мере осуществил проверку достоверности информации, предоставленной заказчиком.
В остальных случаях, при отсутствии доказательства того, что получатель услуги (нерезидент ЕС) имеет в своей стране предпринимательский статус, транзакция будет отнесена к категории B2C, и местом налогообложения будет местонахождение поставщика.
Поэтому, если бизнес-статус получателя услуги не вполне ясен, то счета таким заказчикам (по умолчанию) выставляются с VAT, и налог уплачивается поставщиком в своей стране (с возможностью дальнейшего вычета).
Обобщим все вышесказанное в виде наглядной схемы и таблицы.
1. Определение места оказания услуг для целей VAT
2. Правила исчисления и уплаты VAT (услуги B2B)
| Поставщик услуг | Заказчик (получатель) услуг | Порядок налогообложения VAT | ||
| EC | есть VAT номер | Та же страна ЕС | есть номер VAT | |
| не EC | нет VAT номера | EC | есть номер VAT | VAT фактически не уплачивается. По VAT отчитывается получатель услуги по ставке своей страны ЕС (механизм «reverse charge»). |
| EC | есть VAT номер | не EC | нет номера VAT | |
Примечание. Настоящая публикация составлена исключительно в справочных целях и не является налоговой, финансовой или юридической консультацией.